Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Содержание
Введение. 2
1. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов. 3
1.1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и формирования финансовых результатов. 3
1.2. Проверки на соответствие в цикле реализации и формирования финансовых результатов. 5
1.3. Тестирование системы внутреннего контроля. 12
1.4. Возможные аналитические процедуры. 14
1.5. Проверки по существу. 16
2. Аудит расходов и доходов. 20
2.1. Аудит расходов. 20
2.2. Аудит доходов. 33
Заключение. 36
Список литературы. 37
Введение.
Уже неоднократно отмечалось, что основной целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых должна существовать группа пользователей, заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений, а во-вторых бухгалтерская отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы этой группы пользователей.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности подчинены задаче комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей, и каждый элемент отчетности выполняет функции предоставления информации в определенном разрезе. Поэтому при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен не только получить представление о правильности составления ее форм, но и оценить, насколько содержание каждого элемента представленной организацией отчетности соответствует установленной информационной задаче.
Основной формой финансовой отчетности которая отражает результат хозяйственной деятельности экономического субъекта является отчет о прибылях и убытках. Исходя из изучения данных этой формы отчетности, пользователи, такие как собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели делают выводы о прибыльности, конкурентоспособности и надежности хозяйствующего субъекта.
Следуя из этого можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность влияющая на решения ее пользователей должна быть достоверной. Для определения достоверности бухгалтерской отчетности она подвергается аудиту, изучение которого является основной целью курсовой работы.
В данной курсовой работе будут рассмотрены основные источники аудита формирования финансовых результатов, нормативно-правовые акты регулирующие аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов, а также процедуры, проводимые при аудите финансовых результатов.
1. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов
1.1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и формирования финансовых результатов.
При проверках по циклу реализации и формирования финансовых ре-зультатов аудитор изучает информацию, свидетельствующую о прохож-дении хозяйственных операций через данный цикл.
Цикл реализации и формирования финансовых результатов включает в себя хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продук¬ции (работ, услуг), продажей и выбытием основных средств, нематериаль¬ных и прочих активов. По результатам этих операций образуется дебитор¬ская задолженность на предприятии и выявляется финансовый результат.
Для проверки хозяйственных операций данного цикла аудитор полу-чает доказательства достоверности данных как из внутренних источников (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), так и внешних (выписки банков, подтверждение суммы задолженности от дебиторов). Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 301/1210 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».
Счет 301/1210 «Счета к получению» предназначен для отражения инфор¬мации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и приня¬тым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательст-вами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит.
Система счетов бухгалтерского учета и взаимосвязь между ними по циклу реализации и формирования финансовых результатов с точки зре¬ния достижения целей аудита показана на примере счета 301 «Счета к по-лучению» (рис.1).
Приведенная методика проверки доказывает, что центром аудита дан-ного цикла является подтверждение дебета и кредита счета 301/1210 «Счета к получению». На данном счете обобщается информация о наличии и дви-жении задолженности покупателей и заказчиков перед предприятием, от-грузившим продукцию. По дебету данного счета отражается реализация готовой продукции по договорной стоимости и сумма налога на добавлен-ную стоимость. По кредиту - отражаются операции поступления платежей от покупателей за реализованную продукцию, зачет заранее полученного аванса, аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным то-варам, НДС по возвращенным товарам, предоставление скидок, списание безнадежных долгов на расходы периода и др.


Кредит Дебет
701/6010 423, 424/1040,1050
633/3130 431, 432/1030
721/6210 Дебет Кредит 441, 452/1030,1010
722/6210 301/1210 301/1210 661-663/3510
723/6210 711/6020
725/6250 712/6030
727/6280 713/6030
Рис.1. Система и взаимосвязь счетов в цикле реализации
и формирования финансовых результатов
Основные направления аудита цикла реализации и формирования фи-нансового результата - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления дохода от реализации и себестои-мости реализованной продукции, а также образования дебиторской задол-женности.
1.2. Проверки на соответствие в цикле реализации и формирования финансовых результатов
Цикл реализации и формирования финансовых результатов начинает¬ся с запроса покупателей и заканчивается переходом готовой продукции или услуги в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность - причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства.
Счета, характеризующие дебиторскую задолженность, охватывают несколько больший промежуток времени, чем требуется продавцу и поку-пателю на отправку продукции, выписку счета, получение и регистрацию денег.
Целью проверок на соответствие является тестирование качества сис-темы внутреннего контроля, соответствия нормативно-правовым докумен¬там и внутренним политикам, процедурам, действующим на момент про¬верки. Основные нормативно-правовые документы аудита цикла реализа¬ции и формирования финансового результата приведены ниже:
1) Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 25 «Купля-продажа», статьи 458 – 477.
2) «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
3) Таможенный кодекс РК от 05.04.2003 г. №401-11 (с изменениями и допол¬нениями от 09.07.2004 г.)
4) «О валютном регулировании»: Закон РК от 14,04.1993 г. (с изменениями и дополнениями от 20.07.1995 г.)
5) «О вексельном обращении в Республике Казахстан»: Закон РК от 28.04.1997 г. №97-1 (с учетом изменений и дополнений от 29.07.2003 г. №482-2)
6) «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995 г. №273 (с изменениями и дополнениями от 11.0б.2004 г)
7) Правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью: Постановление Правительства РК от 18.04.2002 г. №449
8) Положение о порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам: Постановление Кабинета Министров РК от 15.02.1993 г. №111
9) О практике применения законодательства при разрешении споров, связанных с несохранностью и недостачей продукции и товаров при отгрузках и поставках: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РК от 23.12.1993 г. №4
10) О разрешении споров, связанных с поставкой и продажей продукции и то¬варов ненадлежащего качества: Постановление Пленума высшего арбитражного суда РК от 08.02.1995 г. №5
11) «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»: Приказ Министра финансов РК от 29.10.2002 г. №542
12) «Об утверждении форм первичных документов»: Приказ Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. №128
13) «Доход»: Стандарт бухгалтерского учета 5. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.1996 г. №3 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.2003 г. №27)
14) Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.05.1997 г. №7
15) «Порядок образования резерва по сомнительным долгам»: Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход». Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 31.12.1997 г. №457
16) Инструкция ДМБУиА Министерства финансов РК от 24.11.1997 г, «По заполнению регистров бухгалтерского учета» №72
17) «Правила выписки счетов-фактур экспедиторами на перевозку грузов, осуще¬ствляемых в рамках договора транспортной экспедиции»: Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23.01.2003 г. №18
18) «О бухгалтерском учете вексельных операций»: Письмо Министерства фи¬нансов РК от 07.02.2001 г. №23-2-2-6/63/1540
Для достижения цели проверок на соответствие аудитор исследует политику и процедуры контроля на предприятии, чтобы удостовериться в их эффективности и соответствии принципам бухгалтерского учета, уста¬новкам учетной политики. Процедуры внутреннего контроля реализации готовой продукции могут включать в себя следующие основные элементы:
• определение и документальное закрепление порядка действий и взаимоотношений определенного круга работников организации по пово¬ду планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа деятельности по реализации готовой продукции (должностные инструкции);
• составление перечня первичных документов, в которых отражают¬ся данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работ-никами своих функций;
• выбор «объектов контроля» и методов проведения контроля для оценки различных аспектов осуществления конкретных операций по реа¬лизации готовой продукции.
Для ознакомления с процедурами внутреннего контроля клиента аудитор изучает материалы предыдущего аудита, которые позволяют:
а) получить информацию о системе внутреннего контроля через опи-сание системы, блок-схемы документооборота, анкеты;
б) наметить участки проверки, которые требуют обновления в теку¬щем году.
Если же аудит проводится аудиторской фирмой впервые, то аудитору целесообразно разделить процесс реализации и формирования финансо¬вых результатов на следующие группы операций:
• получение заказов на поставку продукции;
• анализ возможности предоставления коммерческого кредита, под-готовка и заключение договора поставки;
• подготовка продукции к поставке;
• контроль оплаты продукции покупателями;
• контроль дебиторской задолженности.
Получение заказов на поставку продукции
При изучении процедур контроля заказов потребителей на поставку продукции аудитор должен удостовериться в том, что:
• поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов. При получении заказов соответствующим должностным лицом отдела сбыта проверяется наличие следующих моментов контроля:
- подпись и указание должности лица, составившего заказ;
- указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика с оттиском печати;
- намерения заказчика с конкретными условиями (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.);
- обращение к исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т.е. он не должен быть безличным обращением);
• все выявленные отклонения от указанных параметров учитываются при предварительной оценке возможности выполнения заказа. Все неяс¬ные стороны заказа уточняются у заказчика посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается к дальнейшему рассмотрению только при отсутствии отклонений от вышеуказанных параметров;
• все заказы вместе с приложениями в порядке их группировки ну-меруются, заносятся в книгу регистрации и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов с приложениями пе¬редаются должностным лицам, принимающим решения о возможности выполнения заказов с предоставлением коммерческого кредита.
Вышеуказанные процедуры контроля аудитор проверяет выборкой документов, в которых выражены заказы.
Анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключение договора поставки
Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый продавцом покупа¬телю в товарной форме при продаже и поставке товаров с отсрочкой его оплаты.
При изучении процедур контроля за предоставлением коммерческого кредита, подготовкой и заключением договора на поставку продукции ау¬дитор должен удостовериться в следующем.
При принятии должностными лицами, ответственными за предос¬тавление коммерческого кредита, решения о необходимости анализа фи¬нансового состояния и надежности покупателя определенными работни¬ками проводится работа по получению необходимых данных. Запрашива¬ются нотариально удостоверенные копии устава, учредительного договора и свидетельства о регистрации, финансовые отчеты и др. Работники фи¬нансовой службы проводят анализ финансовой устойчивости и кредито¬способности будущих покупателей.
• Должностное лицо отдела сбыта осуществляет контроль за наличи¬ем у представителя организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочий на заключение договора. Такие пол¬номочия подтверждаются удостоверением и соответствующей надлежа¬щим образом оформленной доверенностью. Заключение договора воз¬можно только при отсутствии отклонений от указанных параметров кон¬троля полномочий.
• Начальник отдела сбыта или юрист должен осуществлять контроль за соблюдением порядка ограниченного доступа к документам и материалам, образующим вышеуказанное досье, а также обеспечить их сохранность.
• После подписания договора документы, удостоверяющие полно¬мочия представителя организации-покупателя, подшиваются в специаль¬ном журнале, также являющемся частью досье на данного покупателя.
Вышеуказанные процедуры контроля аудитор проверяет выборкой еще не исполненных заказов на существенную сумму и анализирует доку¬менты, удостоверяющие полномочия представителей организаций-покупателей, подписавших соответствующие договоры поставки для оп¬ределения их достаточной достоверности.
Подготовка к поставке продукции
Процедуры контроля за подготовкой к поставке продукции покупате¬лям должны заключаться в следующем.
Выписка товарно-транспортных накладных и санкционирование от¬грузки во избежание злоупотреблений (согласно принципу внутреннего контроля «разделение обязанностей») производится разными должност¬ными лицами. Выписанные экземпляры товарно-транспортных накладных регистрируются в специальном журнале. Например, должностным лицом отдела сбыта, санкционирующим отгрузку, по установленному порядку осуществляется контроль правильности оформления выписанных товарно-транспортных накладных: заполнения реквизитов, соответствия указанных цен условиям договора, соответствия характеристик продукции (наимено¬вание изделия, количество и т.д.) и других данных условиям договора и графикам отгрузок. Кроме того, он производит контрольное сличение суммы, указанной в товарно-транспортной накладной, с данными по фак¬тическому уровню дебиторской задолженности покупателя (при ее наличии} в целях предотвращения превышения установленного данному покупателю критического уровня задолженности. При наличии отклоне¬ния (если в результате отгрузки будет превышен лимит задолженности из-за того, что покупатель имеет просроченные долги) отгрузка санкцио¬нируется им только.....