Налоги и их роль в экономике
Содержание
1.1. Налоги и их роль в экономике.
1.2. Налоговые льготы и преференции: сущность, содержание и виды.
1.3. Влияние налоговых льгот и преференций на развитие производства и экономики.
ГЛАВА 2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ПРЕФЕРЕНЦИЙ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1. Состав, структура и задачи Налогового Комитета Алмалинского района города Алматы.
2.2. Анализ применения налоговых льгот на примере данных ТОО «VANTAGE», по Алмалинскому Налоговому Комитету г. Алматы.
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью и законностью использования налоговых льгот юридическими лицами в РК.
2.4. Пути развития системы налоговых льгот в Республике Казахстан.
Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.
Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Большая часть государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
Основными задачами государства в процессе осуществления налоговой политики являются:
1. Обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения.
4. Создание благоприятных условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства.
5. Максимальное упрощение налоговой системы.
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемыми центральными или местными органами власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней.
Налоги являются инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого»
Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.
В целях снижения налогового бремени к налогоплательщикам государством применяются налоговые льготы. Особенно это заметно по отношению к слабо защищенным слоям общества – физическим лицам: инвалидам, ветеранам войны, многодетным матерям. Юридическим лицам занимающимся производством сельхозпродукции и другим предприятиям, оказывающим потенциальное влияние на экономику Казахстана тоже предоставляются льготы, для того, чтобы они могли нормально работать и сэкономленные средства направлять на развитие производства. Налоговая политика государства не должна быть ориентированной только на взимание денег – налогов сегодня, она должна быть дальновидной и ориентироваться на будущее. Поэтому очень важно оказывать помощь и содействие субъектам экономики нашей молодой страны для того, чтобы они могли прочно встать на ноги и нормально развиваться.
Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, а также проанализировать сущность и виды существующих налоговых льгот и преференций, и их влияние на налогоплательщика и экономику в целом. Налоговые льготы будут рассматриваться по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц и налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налог, налогу на транспортные средства.
Глава 1. Экономическое содержание налоговых льгот и преференций, их регулирующая роль в экономике.
1.1. Налоги и их роль в экономике Республики Казахстан.
Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием как экономики, так и государства. Налоговая система является сильнейшим оружием в руках государства, мощным рычагом перераспределения доходов, основным источником финансирования государственных расходов.
Налоги - это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые государством с физических и юридических лиц на основе соответствующего законодательства.
Со стороны государства в любой стране налоги выпо¬лняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУ¬ЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬ¬НУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ).
С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходи¬мые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкци¬ями, государство стимулирует развитие технического прогрес¬са, инвестицией отрасли экономики.
Во многих странах сумма прибыли, направляемая на тех¬ническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расши¬рение производства, освобождается от налогообложения.
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬ¬НАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет националь¬ный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социаль¬ной защите. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя. Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать часть его на другое лицо.
Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно законодательству. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в большем смысле - к платежеспособности. К числу прямых относятся: подоходный налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и использование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги собираются с покупателей через надбавку к цене товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. Примерами таких налогов могут служить акцизные налоги, налоги на продажу, тарифы на импорт, налоги на собственность, на сигареты и бензин. Преимущество косвенных налогов состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами; их легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой продажи. В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.
Осуществление рыночных преобразований в Казахстане активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и налога с продаж были установлены два других косвенных налога: акцизный и на добавленную стоимость. Введенный с 1992 г. НДС охватывает и потребительские товары, и инвестиционные товары на всех стадиях их производства и реализации вплоть до конечного потребления.
В любом государстве и предприниматели, и потребители, и чиновники пытаются оценить налоги с точки зрения справедливости и равенства их взимания: те, кто по существу равны, и должны облагаться одинаковым налогом, равенство для равных и неравенство для неравных и т.п. Но что понимать под равенством в налогообложении? Может быть, равенство будет достигнуто, если каждый человек заплатит одинаковую для всех сумму налога? Очевидно, что это несправедливо в отношении лиц с низким уровнем дохода. Вряд ли справедливым можно считать доход, при котором с любого вида дохода забирается в виде налога одинаковый процент. Можно еще попытаться уровнять всех людей так, чтобы после уплаты налогов у всех оставалась на руках одинаковая сумма денег. Но кто после этого захочет лучше трудиться и зарабатывать больше?
Очевидно, что идеальной системы налогообложения, которая устраивала бы всех, не существует. Любая система - это определенный прагматический компромисс с разной степенью приближения к идеальным принципам. Само разнообразие существующих налогов - это попытка найти некоторое оптимальное состояние.
При оценке той или иной системы налогообложения (или даже отдельных налогов) надо исходить из отношения суммы налога с дохода конкретного лица к величине этого дохода. При этом возможны три варианта:
а) пропорциональный налог. В этом случае сумма налога с каждого человека пропорциональна его доходам;
б) прогрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка увеличивается;
в) регрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка налога снижается.
Какие примеры можно привести? Личный подоходный налог, который гарантирует получение постоянно увеличивающейся доли с каждого дополнительного рубля дохода, является прогрессивным. Налог с объема продаж будет умеренно регрессивным, поскольку отношение расходов к доходу падает с увеличением дохода. Однако налог, строго пропорциональный размеру состояния, оставленного после смерти, является прогрессивным, так как человек с удвоенным доходом, как правило, имеет и завещает своим потомкам больше, чем удвоенное богатство.
Многим экономистам представляется более справедливой пропорциональная система налогов. Большинство налогов акцизного типа (товарные, налог с оборота и т.п.) устанавливаются в виде твердой ставки к цене и взимаются пропорционально купленному количеству. Однако, например, в случае покупки какого-то товара первой необходимости (скажем, хлеб), потребление которого примерно одинаково в семьях с разными доходами, более бедные семьи при равной ставке налога с продаж будут отдавать большую (в процентном отношении) долю своих доходов. Выходит, налог на продажу таких товаров носит по сути дела регрессивный характер. Как показывает практика большинства развитых стран косвенное налогообложение носит в основном регрессивный характер. Наоборот, подоходный налог почти всегда определяется как прогрессивный. Сложнее обстоит дело с налогообложением прибылей корпораций. Здесь многое зависит от конкретной страны, традиций, особенностей экономической ситуации.
Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономи¬ческой, политической и социальной ситуации в Казахстане кон¬цепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность госбюджета;
- обеспечение широкомасштабных инвестиций;
- всемерное стимулирование деловой активности всех субъ¬ектов хозяйствования независимо от форм собственности.
Решение этих задач позволит достичь экономической и соци¬альной стабильности в Казахстане.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное сни¬жение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафикси¬рованы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального про¬дукта.
Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокуп¬ная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не спускалась ниже 25 %.
Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России – 33.3%, в Украине – 29%.
Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость пополнения госбюд¬жета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходова¬нии прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой сниже¬ние объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибы¬ли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспек¬тивное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.
Рационализация государственных расходов, прекращение их ро¬ста и стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и физических лиц по расходам, направля¬емым на производственное инвестирование.
Основная доля налогов поступает в бюджет от нефтедобывающих предприятий - порядка 75 - 68 процентов. Так что если сосредоточить внимание на развитии отечественных производств и малого бизнеса, помочь простаивающим предприятиям, то и бюджет может получить дополнительные сотни миллионов тенге налогов.
Все виды налогов в Республике Казахстан характеризуют следующие общие признаки.
1. Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги. В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
2. Налог - это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не является продуктом договора или иного соглашения и устанавливается государством в одностороннем порядке.
3. Налог - это всегда денежный платеж.
4. Налог - это всегда принудительное взимание денег.
5. Налог - это правомерное изъятие денег.
Несмотря на то, что налог - это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легетимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного изъятия собственности.
6. Налог - это обязательный платеж.
7. Налог - это безвозвратное взимание денег.
8. Подоходный налог является безэквивалентным платежом.
9. Налог порождает стабильные денежные обязательства, чем налог отличается, скажем, от административного штрафа, который, обладает многими из вышеназванных признаков налога. Налог как денежный платеж характеризуется регулярностью поступления денег и длительностью самого установления налога.
10. Налог существует только в правовой форме.
11. Налог – это законно установленный платеж.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого»
12. Налог всегда идет в доход государства, чем отличается от, всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках негосударственных структур.
На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сбо¬ры и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвое¬ние национального идентификационного номера эмиссии ак¬ций, не подлежащей государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по террито¬рии Республики Казахстан;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог (в крестьянских и фермерских хозяйствах);
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся пред-принимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными вида¬ми деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса Рес¬публики Казахстан;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наимено¬ваниях, знаках обслуживания, товарных знаках;
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государ¬ственных предприятий, государственных учреждений и не¬коммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.
Рассмотрим коротко основные особенности данных налогов.
В настоящее время подоходным налогом с юридического лица облагается не прибыль хозяйствующего субъекта, а его совокупный годовой доход, уменьшенный на вычеты, предусмотренные налоговым законодательством. По общему правилу согласно п. 1 статьи 30 Закона Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года ( в дальнейшем - Закон) подоходный налог исчисляется по ставке 30 процентов. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования (ст. 30 Закона).
К числу плательщиков подоходного налога с юридических и физических лиц относятся все юридические и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход. Следует учесть, что налогообложению юридическое лицо подлежит отдельно от своих учредителей. Доход, полученный этими учредителями, облагается налогом отдельно.
"Налогооблагаемый доход, - говорится в пункте 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц от 28 июня 1995 года, № 33, -определяется как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами". Для более углубленного понимания, уясним, что совокупный годовой доход - это "доход юридического лица из разных источников в течение календарного года" (п. 6 Инструкции).
Законодательство регламентирует, что к совокупному годовому доходу необходимо отнести все виды доходов от предпринимательской деятельности. Это: доход от продаж, доход от прироста стоимости, получаемой при продаже зданий и сооружений, доходы по процентам, дивиденды, полученные по акциям и др.
Доход от продаж (реализации) продукции означает денежные и иные средства, полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также поступления, полученные при бартерной (товарообменной) сделке.
Если с юридического лица списан долг, это списание является его доходом. Например, ТОО "Арман" задолжало фирме "Альтаир" 50 тысяч тенге. "Альтаир" освобождает фирму "Арман" от этого финансового обязательства. Законодательство расценивает эти 50 тысяч тенге как доход "Армана", независимо от того, получила ли какую-либо выгоду от этого данная фирма. Поэтому фирма должна уплачивать подоходный налог в обычном порядке.
Из совокупного годового дохода должны вычитаться все расходы: расходы по оплате труда, по предоставлению работникам фирмы материальных и социальных благ предварительно обложенных подоходным налогом, отчисление на государственное социальное страхование, отчисления в специальные фонды содействия иные затраты и расходы, кроме затрат капитального характера, так как по этим затратам производится вычет согласно нормам амортизации. Расходы на проектные, конструкторские, научно - исследовательские работы, связанные с получением дохода, подлежат вычету; исключение составляют расходы, направленные на приобретение основных средств и иных затрат, имеющих капитальный характер. Страховые платежи, которые уплачиваются страхователями в соответствии с договорами страхования, также подлежат вычету, но и здесь есть исключение: не вычитаются страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера.
Из совокупного годового дохода также должны вычитаться:
земельный налог, налог на имущество юридических лиц; налог на транспорт; налог на операции с ценными бумагами (в части эмиссии): сбор, взимаемый за регистрацию юридических лиц; сбор за право занятия отдельными видами деятельности, расходы, которые понесло юридическое лицо на содержание социальной сферы в пределах установленных Правительством Республики Казахстан норм.
Компания по своему усмотрению в налоговом учете может применять как кассовый метод, так и метод начислений. Единственное условие: применять выбранный метод от начала и до конца налогового года.
Кассовый метод - это метод учета, в соответствии с которым доходы и вычеты учитываются с момента, произведения оплаты за выполненные работы и отгруженную продукцию.
Метод начисления - это метод учета, по которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, оказания услуг, отгрузки продукции независимо от времени оплаты.
Законодательство Республики Казахстан уделяет достаточное внимание и международному налогообложению в русле исчисления и уплаты подоходного налога. В этой связи законодательство определяет, что к категории налогоплательщиков - нерезидентов Республики Казахстан относятся иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Казахстана через постоянное учреждение, а также имеющие доходы из источников в Казахстане.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налого¬вом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпри¬нимательской деятельности; имущественный доход физических лиц.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица, а также отрица¬тельная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; затраты работо¬дателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.
В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже. Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обло¬жению по следующим ставкам:
1) до 15-кратного годового расчетного показателя - 5 процентов с суммы облагаемого дохода
2) от 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающей его.
3) от 30-кратного до 65-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 30-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его
4) от 65-кратного годового расчетного показателя и свыше - сумма налога с 65-кратного расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышаю¬щей его.
Годовой расчетный показатель в 2000 году равен 8700 тенге.
Подоходный налог в случае получения дохода, например, в виде зарплаты по месту работы, удерживается бухгалтерией предприятия и перечисляется в бюджет. Существует специальная таблица, по которой, в зависимости от полученной зарплаты или другого вида дохода, высчитывается сумма налога.
Чем выше доход, тем выше и подоходный налог, то есть, применяется принцип налогообложения, называемый во всём мире прогрессивным.
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источни¬ка выплаты, производится нарастающим итогом с начала года, равномерно (помесячно) в тече¬ние налогового года в порядке, определяемом Министер¬ством государственных доходов Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисление в государственный бюджет части приращенной стоимости, "добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан" (раздел 1 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 26 июня 1995 года). Этот вид налога определяют как разницу, которая сложилось между суммами налога на добавленную стоимость, которые начислены на реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, которые подлежат уплате или уже уплачены поставщикам за приобретенные товары, работы и услуги.
Налог на добавленную стоимость исчисляется от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Под облагаемым оборотом понимают оборот по распродаже товаров, по реализации выполненных работ и оказанных услуг в пределах, как правило, территории Казахстана. Страны СНГ заключили соглашение, по которому облагаемый оборот понимается как оборот по реализации товаров (работ и услуг) в рамках СНГ.
Облагаемым импортом является импортируемые товары.
Ставка НДС составляет 20 % от размера облагаемого оборота или импорта. По ставке 10 % облагаются некоторые виды продуктов, хлебобулочных, мясных и рыбных изделий, согласно существующего перечня.
Плательщиками данного вида налога являются все юридические и физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан предусмотрены следующие виды юридических лиц:
производственные кооперативы, государственные предприятия, некоммерческие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью, хозяйственные товарищества в различных формах.
Законодательство Казахстана предусматривает освобождение от уплаты НДС следующих видов импорта: импорт национальной валюты, иностранной валюты и ценных бумаг, импорт товаров, ввозимых в республику в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, импорт товаров, ввозимых для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
Под физическими лицами законодательство Казахстана понимает граждан Республики Казахстан, граждан других государств, лиц без гражданства, проживающих и занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Казахстана, или если их предпринимательская деятельность в той или иной форме имеет отношение к Казахстану.
"Плательщиками налога по импортируемым товарам, говорится в пункте 11 вышеуказанной Инструкции, - являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от того, занимаются ли эти лица предпринимательской деятельностью, встали ли они на учет по налогу на добавленную стоимость.
Предприниматель должен знать, что он как налогоплательщик должен стать на учет по налогу на добавленную стоимость в местной налоговой инспекции.
Все юридические и физические лица уплачивают налог на транспортные средства ежегодно по ставкам, зависящим от объема двигателя автотранспорта (ранее от киловатта мощности).
Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и исчисляется в месячных расчетных показателях по сле¬дующим ставкам:
Объект обложения Размер налога (в месячных рас¬
четных показателях)
1 2
1. Легковые автомобили:
до 1 100 *) 4,0
свыше 1 100 по 1 500 6,0
свыше 1 500 до 2 000 7,0
свыше 2 000 до 4 000 22,0
свыше 4 000 117,0
2. Грузовые автомобили:
грузоподъемностью до 1,5 тонны 9,0
грузоподъемностью от 1,5 до 5 тонн 12,0
грузоподъемностью свыше 5 тонн 15,0
Грузовые автомобили, полученные 4,0 процента
в качестве пая в результате выхода от месячного
из сельскохозяйственного формиро¬ расчетного пока¬
вания зателя с каждого
киловатта мощности
3. Самоходные машины и механизмы
на пневматическом ходу, за исключе¬
нием машин и механизмов
на гусеничном ходу 3,0
4. Автобусы:
до 12 посадочных мест 9,0
от 12 до 25 посадочных мест 14,0
свыше 25 посадочных мест 20,0
5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани,
маломерные суда (мощность
двигателя менее 55 кВт) 1,0
6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты:
до 160 **) 6,0
от 160 до 500 18,0
от 500 до 1 000 32,0
свыше 1 000 55,0
7. Летательные аппараты 8,0 процента
от месячного расчетного
показателя с каждого
киловатта мощности
*) рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах;
**)лошадиных сил.
При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 по 2 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 7 месячных расчетных показателей, и объеме дви¬гателя свыше 2 000 кубических сантиметров по 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 22 ме¬сячных расчетных показателя, сумма налога увеличива¬ется за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 12 тенге.
По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эк¬сплуатации превышает 6 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:
для машин производства стран СНГ - 0,3; для остальных машин с объемом двигателя: до 3000 кубических сантиметров - 0,5; от 3000 до 4000 кубических сантиметров - 0,7; от 4000 и выше-1,0.
В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправоч¬ные коэффициенты:
на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года:
до 5 лет эксплуатации -1,0;
от 5 до 15 лет эксплуатации - 2,0;
свыше 15 лет эксплуатации - 3,0;
на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года:
до 5 лет эксплуатации -1,0;
от 5 до 15 лет эксплуатации - 0,5;
свыше 15 лет эксплуатации - 0,3. 5. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется с момента выпуска транспортного средства, который указан в техническом паспорте (руководстве по летной эксплуата¬ции воздушного судна).
Налог на имущество представляет собой налог, начисляемый на основные производственные и непроизводственные фонды предприятия, кроме транспортных средств по ставке 1 %, для физических лиц расчет производится по отдельной таблице. Налог начисляется на остаточную стоимость основных средств.
Уплата текущих сумм налога производится равными доля¬ми 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года. Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производится в течение десяти дней после представления декларации налогоплательщиками по результатам налогового года в сроки, предусмотренные для представле¬ния декларации по подоходному налогу.
Кроме указанных выше налогов, предприятия, имеющие во владении или пользовании земельные участки, уплачивают земельный налог. Ставка земельного налога устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади. Местные представительные органы власти вправе понижать или повышать размеры ставок этого налога, но не более 20%. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, которые имеют во владении и пользовании земельные участки. Несельскохозяйственные землепользователи - юридического лица уплачивают земельный налог равными долями 4 раза в год, а сельскохозяйственные землевладельцы и землепользователи уплачивают налог не позднее 1 октября текущего года ( п. 1 статьи 125 Закона).
"Объектами обложения земельным налогом, - говорится в пункте 4 Инструкции № 34 " О порядке исчисления и уплаты земельного налога" от 27 июня 1995 года. - являются земельные участки, часть земельных участков, предоставленные юридическим лицам и гражданам во владение и пользование (аренду).
Ставки земельного налога устанавливают, исходя из категорий целевого назначения земель. Размер налога зависит от качества, местоположения, водообеспеченности определённого земельного участка, а от уровня эффективности проводимой землевладельцами и землепользователями хозяйственной деятельности не зависит.
Налог на операции с ценными бумагами уплачивают юридические и физические лица, совершающие операции, связанные с переходом права собственности на ценные бумаги, а также осуществляющие их эмиссию (выпуск). При регистрации эмиссии ценных бумаг налог уплачивается в размере 0,5% от номинальной стоимости эмиссии, при осуществлении операций по движению ценных бумаг, выпущенных центральными исполнительными органами или местными органами представительной или исполнительной власти, уплачивается в размере 1 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости, при осуществлении операций по движению ценных корпоративных бумаг, в размере 3 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости.
Объектами обложения данным видом налога является; а) стоимость изначальной или дополнительной эмиссии ценных бумаг, выпущенных на территории Казахстана; б) рыночная стоимость, возникающая по купле- продаже ценных бумаг.
Под акцизами понимают специальные налоги, предусмотренные для производителей подакцизных товаров или для импортёров таких товаров. Акциз - это косвенный налог, который изымается с продукции и который включается в цену товара. Плательщик сам устанавливает сумму акциза, исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок. Перечень подакцизных товаров предусмотрен статьей 76 Указа и составляет 21 наименование товаров. Кроме того, объектом акцизного обложения является выручка от игорного бизнеса. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товаров или к физическому объёму в натуральном выражении. Так же как и отечественные предприятия, совместные предприятия и иностранные фирмы, функционирующие на территории Казахстана, являются плательщиками акцизного налога.
Имеются некоторые основания, по которым возможно освобождение от акцизов. В частности, импортируемые подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути, а также приобретённые для устранения поломки, ликвидации аварии, товары, оказавшиеся до пропуска на таможенную территорию Казахстана поврежденными и непригодными к использованию в качестве изделий и материалов, конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие согласно праву наследования государству, освобождаются от уплаты акциза.
В пункте 39 Инструкции № 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" от 27 июня 1995 года говорится о том, что объектом обложения по импортируемым подакцизным товаром является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении". При маркировке подакцизной продукции марками акцизного сбора сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам уменьшается на сумму, равную стоимости марок акцизного сбора по объему ввезенных товаров.
Предприятия - недропользователи уплачивают так называемые специальные платежи и налоги недропользователей, которые включают в себя бонусы и роялти. Некоторые недропользователи, которые получают дополнительные доходы от деятельности в относительно лучших природных условиях или реализуют добываемую продукцию в относительно лучших условиях рынка, уплачивают также налог на сверхприбыль. Порядок, размеры и другие условия уплаты указанных выше налогов устанавливаются в контракте. "Роялти, - говорится в п. 2 раздела IV Инструкции № 41 "О порядке исчисления и внесения специальных платежей и налогов недропользователей", -является платежом за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработке техногенных образований". Роялти могут уплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (допускается комбинирование форм выплаты).
Бонусы делятся на несколько видов.
Подписной бонус - это разовый фиксированный платеж за право геологического изучения недр.
Под бонусом коммерческого обнаружения понимают разовый фиксированный платеж, который уплачивается при обнаружении на контрактной территории одного или нескольких месторождений нефти, газа, других полезных ископаемых, рентабельных при разработке.
Бонус добычи представляет собой фиксированный платеж, осуществляемый недропользователями периодически при достижении определенных стадий добычи тех или иных минеральных ресурсов.
Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, а также юридические лица должны в течение 10 дней обратиться в налоговую службу для получения регистрационного номера.
Налогоплательщикам вменяется в обязанность вести учетную документацию по формам, которые определены главным налоговым органом страны. Срок хранения учетной документации составляет 5 лет.
Срок исковой давности, в течение которого налоговая служба может требовать уплаты налога, пересмотра суммы налога, а также в течение которого налогоплательщик вправе требовать возврата или применения зачета излишне уплаченных сумм налогов, составляет 5 лет.
1.2. Налоговые льготы и преференции, сущность, содержание и виды.
Рассмотрим понятие и виды налоговых льгот и преференций:
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА – это полное или частичное освобож¬дение налогоплательщика от налогообложения в соответ¬ствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка).
Наряду с налоговыми льготами и скидками применяются и другие виды «облегченного» налогообложения, к которым относятся НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ и ОТСРОЧКА УПЛА¬ТЫ НАЛОГОВ ИЛИ ПОЛНОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НА¬ЛОГОВ.
Налоговый кредит - это сумма вычета, производимого из начисленных налогов. Основным видом налоговых кредитов выступает ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КРЕДИТ, являющийся скидкой с суммы налога на прибыль. Величина скидки зависит от доли новых капиталовложений (реинвестируемой прибыли, т. е. присоединяемой к накапливаемой прибыли). К налоговым кредитам относится также и кредит по налогам, выплаченным за рубежом, представляющий разницу между суммой налога, уплаченного за рубежом, и той суммой, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании.
Отсрочкой уплаты налогов пользуются в основном вновь образованные компании. Например, во Франции акционерные компании в первые два года своей деятель¬ности полностью освобождаются от налога на прибыль, после третьего года деятельности налогообложению под¬лежит 25% прибыли, и только начиная с шестого года работы облагается вся прибыль. Значительно реже в нало¬говой практике встречается полное освобождение от нало¬га. В соответствии с налоговыми кодексами от налога освобождаются вклады корпораций на благотворитель¬ные нужды, на развитие культуры, образования. Меценат¬ство и спонсорство характерны для многих крупных ком¬паний промышленно развитых стран. Так, в Японии фирма «Токи кики», производящая сантехническое обо¬рудование, открыла библиотеку аквакультуры, а «Мицу-биси дэнки», выпускающая электроприборы, на свои сред¬ства поставила оперу «Кармен».
Объектом подоходного обложения является чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму предусмотренных налоговым законодатель¬ством вычетов и налоговых льгот. К основным нало¬говым льготам относятся: необлагаемый минимум, се¬мейные скидки, скидки на детей, иждивенцев, инвалидов.
Например, в налоговом законодательстве США предус¬мотрены следующие основные вычеты из валового дохода налогоплательщиков:
необлагаемый минимум в размере 2000 долларов США в год, причем налогоплательщики имеют право вычесть также необлагаемый минимум на каждого своего иждивенца;
«стандартные скидки» в 3000 долларов для отдельного на-логоплательщика, 5000 долларов - для супружеской пары;
расходы на медицинские цели в том случае, если нало¬гоплательщик не пользуется медицинским страхованием;
эта скидка предоставляется только в отношении расходов, сумма которых превышает 7,5 % валового дохода налого¬плательщика;
дополнительные скидки для лиц старше 65 лет.
В республике Казахстан под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.
Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения. Вследствие этого не следует признавать льготами преимущества в налогообложении, получаемые налогоплательщиками по причине существования пробелов в налоговом праве.
Основанием предоставления льгот и, соответственно, основанием возникновения льготных налоговых правоотношений являются юридические факты (действия или события), с которыми налоговое законодательство государства связывает предоставление налоговых льгот субъектам налога. Льготы по налогообложению предоставляются в виде права налогоплательщика пользоваться режимом изъятий из общих правил налогообложения, права уплачивать налоги на преимущественных перед другими налогоплательщиками условиях или вовсе не уплачивать их (освобождение от уплаты налогов).
При функционировании на территории государства налоговых льгот имеет смысл говорить о существовании наряду с общим режимом налогообложения и особенного (льготного). Под льготным режимом налогообложения следует понимать установленный государством в законодательном порядке правовой режим изъятий из общих правил налогообложения, который распространяется на субъектов, пользующихся целенаправленной государственной поддержкой.
Понятие «преференция» произошло от латинского слова «praeferentia» и дословно обозначает «предпочтение». В плане налогообложения это означает предоставление одним налогоплательщикам более легкого режима налогообложения, в отличие от других налогоплательщиков, в зависимости от их вида деятельности, гражданского статуса, социального или материального положения (для физических лиц) и других факторов. То есть государство оказывает предпочтение определенному количеству предприятий, имеющих в основном общегосударственное значение, (например производители сельхозпродукции, комплекс Байконур и другие), и оказывает содействие данным предприятиям в виде либо снижения налоговых ставок, либо предоставления персональных льгот. То же самое можно сказать и о физических лицах, которые являются слабо защищенными в экономическом или социальном плане – пенсионеры, ветераны войны, инвалиды. Также преференции оказываются в виде поддержки определенных видов деятельности, скидок с таможенных пошлин, предоставление отдельным государствам льготного режима налогообложения.
Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Республики Казахстан предусматривает широкий спектр льгот и преференций. Рассмотрим их виды и содержание по основным группам налогов: подоходному налогу с юридических и физических лиц, налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспорт.
Подоходный налог с юридических и физических лиц.
При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осу¬ществляют предпринимательскую деятельность на территории это¬го государства или имеют доход из «Казахстанских источников». Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его реги¬страции как юридического лица, нахождение его руководящих ор¬ганов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направлен¬ных на избежание двойного налогообложения и создание налоговых льгот для иностранных инвесторов.
Законом «О налогах» оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога. Однако неясно, как должны облагаться налогом те предприятия, которые нахо¬дятся в ведении Нацбанка, имеющие статус самостоятельных юридических лиц и осуществляющих предпринимательскую деятель¬ность (например, Дирекция производственных предприятии Наци¬онального банка).
В отношении юридических лиц в первую очередь хотелось бы отметить применение различных ставок подоходного налога с юридических лиц. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложе¬нию налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономи¬ческой зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
Юридические лица, для которых земли является основным сред¬ством, производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным ис-пользованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юриди¬ческие лица должны вести раздельный учет.
Следовательно, при всех обстоятельствах данное юридическое лицо должно быть пользователем земельного участка, относящего¬ся к категории земель сельскохозяйственного назначения.
Пониженная ставка налогообложения продиктована стремлени¬ем оказать стимулирующее влияние на развитие сельскохозяйствен¬ного производства.
В целом по подоходному налогу с юридических и физических лиц применяются следующие льготы и преференции:
освобождаются от налогообложения налогооблагаемые до¬ходы следующих юридических лиц:
- Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме дохо¬дов от производства и реализации подакцизных това¬ров, а также от торгово-посреднической деятельности;
- доходы (кроме доходов от производства и ре¬ализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного обще¬ства инвалидов Республики Казахстан, Республикан¬ского общества женщин-инвалидов, имеющих на иж¬дивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества сле¬пых, Казахского общества глухих, Центра социаль¬ной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физичес¬кого развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чер¬нобыль" Республики Казахстан, а также их произ¬водственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
1) инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
2) фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;....
1.1. Налоги и их роль в экономике.
1.2. Налоговые льготы и преференции: сущность, содержание и виды.
1.3. Влияние налоговых льгот и преференций на развитие производства и экономики.
ГЛАВА 2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ПРЕФЕРЕНЦИЙ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1. Состав, структура и задачи Налогового Комитета Алмалинского района города Алматы.
2.2. Анализ применения налоговых льгот на примере данных ТОО «VANTAGE», по Алмалинскому Налоговому Комитету г. Алматы.
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью и законностью использования налоговых льгот юридическими лицами в РК.
2.4. Пути развития системы налоговых льгот в Республике Казахстан.
Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.
Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Большая часть государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
Основными задачами государства в процессе осуществления налоговой политики являются:
1. Обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения.
4. Создание благоприятных условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства.
5. Максимальное упрощение налоговой системы.
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемыми центральными или местными органами власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней.
Налоги являются инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого»
Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.
В целях снижения налогового бремени к налогоплательщикам государством применяются налоговые льготы. Особенно это заметно по отношению к слабо защищенным слоям общества – физическим лицам: инвалидам, ветеранам войны, многодетным матерям. Юридическим лицам занимающимся производством сельхозпродукции и другим предприятиям, оказывающим потенциальное влияние на экономику Казахстана тоже предоставляются льготы, для того, чтобы они могли нормально работать и сэкономленные средства направлять на развитие производства. Налоговая политика государства не должна быть ориентированной только на взимание денег – налогов сегодня, она должна быть дальновидной и ориентироваться на будущее. Поэтому очень важно оказывать помощь и содействие субъектам экономики нашей молодой страны для того, чтобы они могли прочно встать на ноги и нормально развиваться.
Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, а также проанализировать сущность и виды существующих налоговых льгот и преференций, и их влияние на налогоплательщика и экономику в целом. Налоговые льготы будут рассматриваться по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц и налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налог, налогу на транспортные средства.
Глава 1. Экономическое содержание налоговых льгот и преференций, их регулирующая роль в экономике.
1.1. Налоги и их роль в экономике Республики Казахстан.
Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием как экономики, так и государства. Налоговая система является сильнейшим оружием в руках государства, мощным рычагом перераспределения доходов, основным источником финансирования государственных расходов.
Налоги - это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые государством с физических и юридических лиц на основе соответствующего законодательства.
Со стороны государства в любой стране налоги выпо¬лняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУ¬ЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬ¬НУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ).
С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходи¬мые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкци¬ями, государство стимулирует развитие технического прогрес¬са, инвестицией отрасли экономики.
Во многих странах сумма прибыли, направляемая на тех¬ническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расши¬рение производства, освобождается от налогообложения.
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬ¬НАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет националь¬ный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социаль¬ной защите. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя. Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать часть его на другое лицо.
Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно законодательству. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в большем смысле - к платежеспособности. К числу прямых относятся: подоходный налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и использование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги собираются с покупателей через надбавку к цене товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. Примерами таких налогов могут служить акцизные налоги, налоги на продажу, тарифы на импорт, налоги на собственность, на сигареты и бензин. Преимущество косвенных налогов состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами; их легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой продажи. В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.
Осуществление рыночных преобразований в Казахстане активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и налога с продаж были установлены два других косвенных налога: акцизный и на добавленную стоимость. Введенный с 1992 г. НДС охватывает и потребительские товары, и инвестиционные товары на всех стадиях их производства и реализации вплоть до конечного потребления.
В любом государстве и предприниматели, и потребители, и чиновники пытаются оценить налоги с точки зрения справедливости и равенства их взимания: те, кто по существу равны, и должны облагаться одинаковым налогом, равенство для равных и неравенство для неравных и т.п. Но что понимать под равенством в налогообложении? Может быть, равенство будет достигнуто, если каждый человек заплатит одинаковую для всех сумму налога? Очевидно, что это несправедливо в отношении лиц с низким уровнем дохода. Вряд ли справедливым можно считать доход, при котором с любого вида дохода забирается в виде налога одинаковый процент. Можно еще попытаться уровнять всех людей так, чтобы после уплаты налогов у всех оставалась на руках одинаковая сумма денег. Но кто после этого захочет лучше трудиться и зарабатывать больше?
Очевидно, что идеальной системы налогообложения, которая устраивала бы всех, не существует. Любая система - это определенный прагматический компромисс с разной степенью приближения к идеальным принципам. Само разнообразие существующих налогов - это попытка найти некоторое оптимальное состояние.
При оценке той или иной системы налогообложения (или даже отдельных налогов) надо исходить из отношения суммы налога с дохода конкретного лица к величине этого дохода. При этом возможны три варианта:
а) пропорциональный налог. В этом случае сумма налога с каждого человека пропорциональна его доходам;
б) прогрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка увеличивается;
в) регрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка налога снижается.
Какие примеры можно привести? Личный подоходный налог, который гарантирует получение постоянно увеличивающейся доли с каждого дополнительного рубля дохода, является прогрессивным. Налог с объема продаж будет умеренно регрессивным, поскольку отношение расходов к доходу падает с увеличением дохода. Однако налог, строго пропорциональный размеру состояния, оставленного после смерти, является прогрессивным, так как человек с удвоенным доходом, как правило, имеет и завещает своим потомкам больше, чем удвоенное богатство.
Многим экономистам представляется более справедливой пропорциональная система налогов. Большинство налогов акцизного типа (товарные, налог с оборота и т.п.) устанавливаются в виде твердой ставки к цене и взимаются пропорционально купленному количеству. Однако, например, в случае покупки какого-то товара первой необходимости (скажем, хлеб), потребление которого примерно одинаково в семьях с разными доходами, более бедные семьи при равной ставке налога с продаж будут отдавать большую (в процентном отношении) долю своих доходов. Выходит, налог на продажу таких товаров носит по сути дела регрессивный характер. Как показывает практика большинства развитых стран косвенное налогообложение носит в основном регрессивный характер. Наоборот, подоходный налог почти всегда определяется как прогрессивный. Сложнее обстоит дело с налогообложением прибылей корпораций. Здесь многое зависит от конкретной страны, традиций, особенностей экономической ситуации.
Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономи¬ческой, политической и социальной ситуации в Казахстане кон¬цепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность госбюджета;
- обеспечение широкомасштабных инвестиций;
- всемерное стимулирование деловой активности всех субъ¬ектов хозяйствования независимо от форм собственности.
Решение этих задач позволит достичь экономической и соци¬альной стабильности в Казахстане.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное сни¬жение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафикси¬рованы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального про¬дукта.
Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокуп¬ная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не спускалась ниже 25 %.
Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России – 33.3%, в Украине – 29%.
Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость пополнения госбюд¬жета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходова¬нии прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой сниже¬ние объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибы¬ли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспек¬тивное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.
Рационализация государственных расходов, прекращение их ро¬ста и стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и физических лиц по расходам, направля¬емым на производственное инвестирование.
Основная доля налогов поступает в бюджет от нефтедобывающих предприятий - порядка 75 - 68 процентов. Так что если сосредоточить внимание на развитии отечественных производств и малого бизнеса, помочь простаивающим предприятиям, то и бюджет может получить дополнительные сотни миллионов тенге налогов.
Все виды налогов в Республике Казахстан характеризуют следующие общие признаки.
1. Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги. В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
2. Налог - это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не является продуктом договора или иного соглашения и устанавливается государством в одностороннем порядке.
3. Налог - это всегда денежный платеж.
4. Налог - это всегда принудительное взимание денег.
5. Налог - это правомерное изъятие денег.
Несмотря на то, что налог - это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легетимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного изъятия собственности.
6. Налог - это обязательный платеж.
7. Налог - это безвозвратное взимание денег.
8. Подоходный налог является безэквивалентным платежом.
9. Налог порождает стабильные денежные обязательства, чем налог отличается, скажем, от административного штрафа, который, обладает многими из вышеназванных признаков налога. Налог как денежный платеж характеризуется регулярностью поступления денег и длительностью самого установления налога.
10. Налог существует только в правовой форме.
11. Налог – это законно установленный платеж.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого»
12. Налог всегда идет в доход государства, чем отличается от, всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках негосударственных структур.
На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сбо¬ры и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвое¬ние национального идентификационного номера эмиссии ак¬ций, не подлежащей государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по террито¬рии Республики Казахстан;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог (в крестьянских и фермерских хозяйствах);
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся пред-принимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными вида¬ми деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса Рес¬публики Казахстан;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наимено¬ваниях, знаках обслуживания, товарных знаках;
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государ¬ственных предприятий, государственных учреждений и не¬коммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.
Рассмотрим коротко основные особенности данных налогов.
В настоящее время подоходным налогом с юридического лица облагается не прибыль хозяйствующего субъекта, а его совокупный годовой доход, уменьшенный на вычеты, предусмотренные налоговым законодательством. По общему правилу согласно п. 1 статьи 30 Закона Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года ( в дальнейшем - Закон) подоходный налог исчисляется по ставке 30 процентов. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования (ст. 30 Закона).
К числу плательщиков подоходного налога с юридических и физических лиц относятся все юридические и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход. Следует учесть, что налогообложению юридическое лицо подлежит отдельно от своих учредителей. Доход, полученный этими учредителями, облагается налогом отдельно.
"Налогооблагаемый доход, - говорится в пункте 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц от 28 июня 1995 года, № 33, -определяется как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами". Для более углубленного понимания, уясним, что совокупный годовой доход - это "доход юридического лица из разных источников в течение календарного года" (п. 6 Инструкции).
Законодательство регламентирует, что к совокупному годовому доходу необходимо отнести все виды доходов от предпринимательской деятельности. Это: доход от продаж, доход от прироста стоимости, получаемой при продаже зданий и сооружений, доходы по процентам, дивиденды, полученные по акциям и др.
Доход от продаж (реализации) продукции означает денежные и иные средства, полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также поступления, полученные при бартерной (товарообменной) сделке.
Если с юридического лица списан долг, это списание является его доходом. Например, ТОО "Арман" задолжало фирме "Альтаир" 50 тысяч тенге. "Альтаир" освобождает фирму "Арман" от этого финансового обязательства. Законодательство расценивает эти 50 тысяч тенге как доход "Армана", независимо от того, получила ли какую-либо выгоду от этого данная фирма. Поэтому фирма должна уплачивать подоходный налог в обычном порядке.
Из совокупного годового дохода должны вычитаться все расходы: расходы по оплате труда, по предоставлению работникам фирмы материальных и социальных благ предварительно обложенных подоходным налогом, отчисление на государственное социальное страхование, отчисления в специальные фонды содействия иные затраты и расходы, кроме затрат капитального характера, так как по этим затратам производится вычет согласно нормам амортизации. Расходы на проектные, конструкторские, научно - исследовательские работы, связанные с получением дохода, подлежат вычету; исключение составляют расходы, направленные на приобретение основных средств и иных затрат, имеющих капитальный характер. Страховые платежи, которые уплачиваются страхователями в соответствии с договорами страхования, также подлежат вычету, но и здесь есть исключение: не вычитаются страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера.
Из совокупного годового дохода также должны вычитаться:
земельный налог, налог на имущество юридических лиц; налог на транспорт; налог на операции с ценными бумагами (в части эмиссии): сбор, взимаемый за регистрацию юридических лиц; сбор за право занятия отдельными видами деятельности, расходы, которые понесло юридическое лицо на содержание социальной сферы в пределах установленных Правительством Республики Казахстан норм.
Компания по своему усмотрению в налоговом учете может применять как кассовый метод, так и метод начислений. Единственное условие: применять выбранный метод от начала и до конца налогового года.
Кассовый метод - это метод учета, в соответствии с которым доходы и вычеты учитываются с момента, произведения оплаты за выполненные работы и отгруженную продукцию.
Метод начисления - это метод учета, по которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, оказания услуг, отгрузки продукции независимо от времени оплаты.
Законодательство Республики Казахстан уделяет достаточное внимание и международному налогообложению в русле исчисления и уплаты подоходного налога. В этой связи законодательство определяет, что к категории налогоплательщиков - нерезидентов Республики Казахстан относятся иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Казахстана через постоянное учреждение, а также имеющие доходы из источников в Казахстане.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налого¬вом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпри¬нимательской деятельности; имущественный доход физических лиц.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица, а также отрица¬тельная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; затраты работо¬дателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.
В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже. Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обло¬жению по следующим ставкам:
1) до 15-кратного годового расчетного показателя - 5 процентов с суммы облагаемого дохода
2) от 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающей его.
3) от 30-кратного до 65-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 30-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его
4) от 65-кратного годового расчетного показателя и свыше - сумма налога с 65-кратного расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышаю¬щей его.
Годовой расчетный показатель в 2000 году равен 8700 тенге.
Подоходный налог в случае получения дохода, например, в виде зарплаты по месту работы, удерживается бухгалтерией предприятия и перечисляется в бюджет. Существует специальная таблица, по которой, в зависимости от полученной зарплаты или другого вида дохода, высчитывается сумма налога.
Чем выше доход, тем выше и подоходный налог, то есть, применяется принцип налогообложения, называемый во всём мире прогрессивным.
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источни¬ка выплаты, производится нарастающим итогом с начала года, равномерно (помесячно) в тече¬ние налогового года в порядке, определяемом Министер¬ством государственных доходов Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисление в государственный бюджет части приращенной стоимости, "добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан" (раздел 1 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 26 июня 1995 года). Этот вид налога определяют как разницу, которая сложилось между суммами налога на добавленную стоимость, которые начислены на реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, которые подлежат уплате или уже уплачены поставщикам за приобретенные товары, работы и услуги.
Налог на добавленную стоимость исчисляется от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Под облагаемым оборотом понимают оборот по распродаже товаров, по реализации выполненных работ и оказанных услуг в пределах, как правило, территории Казахстана. Страны СНГ заключили соглашение, по которому облагаемый оборот понимается как оборот по реализации товаров (работ и услуг) в рамках СНГ.
Облагаемым импортом является импортируемые товары.
Ставка НДС составляет 20 % от размера облагаемого оборота или импорта. По ставке 10 % облагаются некоторые виды продуктов, хлебобулочных, мясных и рыбных изделий, согласно существующего перечня.
Плательщиками данного вида налога являются все юридические и физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан предусмотрены следующие виды юридических лиц:
производственные кооперативы, государственные предприятия, некоммерческие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью, хозяйственные товарищества в различных формах.
Законодательство Казахстана предусматривает освобождение от уплаты НДС следующих видов импорта: импорт национальной валюты, иностранной валюты и ценных бумаг, импорт товаров, ввозимых в республику в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, импорт товаров, ввозимых для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
Под физическими лицами законодательство Казахстана понимает граждан Республики Казахстан, граждан других государств, лиц без гражданства, проживающих и занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Казахстана, или если их предпринимательская деятельность в той или иной форме имеет отношение к Казахстану.
"Плательщиками налога по импортируемым товарам, говорится в пункте 11 вышеуказанной Инструкции, - являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от того, занимаются ли эти лица предпринимательской деятельностью, встали ли они на учет по налогу на добавленную стоимость.
Предприниматель должен знать, что он как налогоплательщик должен стать на учет по налогу на добавленную стоимость в местной налоговой инспекции.
Все юридические и физические лица уплачивают налог на транспортные средства ежегодно по ставкам, зависящим от объема двигателя автотранспорта (ранее от киловатта мощности).
Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и исчисляется в месячных расчетных показателях по сле¬дующим ставкам:
Объект обложения Размер налога (в месячных рас¬
четных показателях)
1 2
1. Легковые автомобили:
до 1 100 *) 4,0
свыше 1 100 по 1 500 6,0
свыше 1 500 до 2 000 7,0
свыше 2 000 до 4 000 22,0
свыше 4 000 117,0
2. Грузовые автомобили:
грузоподъемностью до 1,5 тонны 9,0
грузоподъемностью от 1,5 до 5 тонн 12,0
грузоподъемностью свыше 5 тонн 15,0
Грузовые автомобили, полученные 4,0 процента
в качестве пая в результате выхода от месячного
из сельскохозяйственного формиро¬ расчетного пока¬
вания зателя с каждого
киловатта мощности
3. Самоходные машины и механизмы
на пневматическом ходу, за исключе¬
нием машин и механизмов
на гусеничном ходу 3,0
4. Автобусы:
до 12 посадочных мест 9,0
от 12 до 25 посадочных мест 14,0
свыше 25 посадочных мест 20,0
5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани,
маломерные суда (мощность
двигателя менее 55 кВт) 1,0
6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты:
до 160 **) 6,0
от 160 до 500 18,0
от 500 до 1 000 32,0
свыше 1 000 55,0
7. Летательные аппараты 8,0 процента
от месячного расчетного
показателя с каждого
киловатта мощности
*) рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах;
**)лошадиных сил.
При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 по 2 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 7 месячных расчетных показателей, и объеме дви¬гателя свыше 2 000 кубических сантиметров по 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 22 ме¬сячных расчетных показателя, сумма налога увеличива¬ется за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 12 тенге.
По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эк¬сплуатации превышает 6 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:
для машин производства стран СНГ - 0,3; для остальных машин с объемом двигателя: до 3000 кубических сантиметров - 0,5; от 3000 до 4000 кубических сантиметров - 0,7; от 4000 и выше-1,0.
В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправоч¬ные коэффициенты:
на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года:
до 5 лет эксплуатации -1,0;
от 5 до 15 лет эксплуатации - 2,0;
свыше 15 лет эксплуатации - 3,0;
на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года:
до 5 лет эксплуатации -1,0;
от 5 до 15 лет эксплуатации - 0,5;
свыше 15 лет эксплуатации - 0,3. 5. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется с момента выпуска транспортного средства, который указан в техническом паспорте (руководстве по летной эксплуата¬ции воздушного судна).
Налог на имущество представляет собой налог, начисляемый на основные производственные и непроизводственные фонды предприятия, кроме транспортных средств по ставке 1 %, для физических лиц расчет производится по отдельной таблице. Налог начисляется на остаточную стоимость основных средств.
Уплата текущих сумм налога производится равными доля¬ми 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года. Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производится в течение десяти дней после представления декларации налогоплательщиками по результатам налогового года в сроки, предусмотренные для представле¬ния декларации по подоходному налогу.
Кроме указанных выше налогов, предприятия, имеющие во владении или пользовании земельные участки, уплачивают земельный налог. Ставка земельного налога устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади. Местные представительные органы власти вправе понижать или повышать размеры ставок этого налога, но не более 20%. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, которые имеют во владении и пользовании земельные участки. Несельскохозяйственные землепользователи - юридического лица уплачивают земельный налог равными долями 4 раза в год, а сельскохозяйственные землевладельцы и землепользователи уплачивают налог не позднее 1 октября текущего года ( п. 1 статьи 125 Закона).
"Объектами обложения земельным налогом, - говорится в пункте 4 Инструкции № 34 " О порядке исчисления и уплаты земельного налога" от 27 июня 1995 года. - являются земельные участки, часть земельных участков, предоставленные юридическим лицам и гражданам во владение и пользование (аренду).
Ставки земельного налога устанавливают, исходя из категорий целевого назначения земель. Размер налога зависит от качества, местоположения, водообеспеченности определённого земельного участка, а от уровня эффективности проводимой землевладельцами и землепользователями хозяйственной деятельности не зависит.
Налог на операции с ценными бумагами уплачивают юридические и физические лица, совершающие операции, связанные с переходом права собственности на ценные бумаги, а также осуществляющие их эмиссию (выпуск). При регистрации эмиссии ценных бумаг налог уплачивается в размере 0,5% от номинальной стоимости эмиссии, при осуществлении операций по движению ценных бумаг, выпущенных центральными исполнительными органами или местными органами представительной или исполнительной власти, уплачивается в размере 1 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости, при осуществлении операций по движению ценных корпоративных бумаг, в размере 3 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости.
Объектами обложения данным видом налога является; а) стоимость изначальной или дополнительной эмиссии ценных бумаг, выпущенных на территории Казахстана; б) рыночная стоимость, возникающая по купле- продаже ценных бумаг.
Под акцизами понимают специальные налоги, предусмотренные для производителей подакцизных товаров или для импортёров таких товаров. Акциз - это косвенный налог, который изымается с продукции и который включается в цену товара. Плательщик сам устанавливает сумму акциза, исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок. Перечень подакцизных товаров предусмотрен статьей 76 Указа и составляет 21 наименование товаров. Кроме того, объектом акцизного обложения является выручка от игорного бизнеса. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товаров или к физическому объёму в натуральном выражении. Так же как и отечественные предприятия, совместные предприятия и иностранные фирмы, функционирующие на территории Казахстана, являются плательщиками акцизного налога.
Имеются некоторые основания, по которым возможно освобождение от акцизов. В частности, импортируемые подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути, а также приобретённые для устранения поломки, ликвидации аварии, товары, оказавшиеся до пропуска на таможенную территорию Казахстана поврежденными и непригодными к использованию в качестве изделий и материалов, конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие согласно праву наследования государству, освобождаются от уплаты акциза.
В пункте 39 Инструкции № 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" от 27 июня 1995 года говорится о том, что объектом обложения по импортируемым подакцизным товаром является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении". При маркировке подакцизной продукции марками акцизного сбора сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам уменьшается на сумму, равную стоимости марок акцизного сбора по объему ввезенных товаров.
Предприятия - недропользователи уплачивают так называемые специальные платежи и налоги недропользователей, которые включают в себя бонусы и роялти. Некоторые недропользователи, которые получают дополнительные доходы от деятельности в относительно лучших природных условиях или реализуют добываемую продукцию в относительно лучших условиях рынка, уплачивают также налог на сверхприбыль. Порядок, размеры и другие условия уплаты указанных выше налогов устанавливаются в контракте. "Роялти, - говорится в п. 2 раздела IV Инструкции № 41 "О порядке исчисления и внесения специальных платежей и налогов недропользователей", -является платежом за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработке техногенных образований". Роялти могут уплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (допускается комбинирование форм выплаты).
Бонусы делятся на несколько видов.
Подписной бонус - это разовый фиксированный платеж за право геологического изучения недр.
Под бонусом коммерческого обнаружения понимают разовый фиксированный платеж, который уплачивается при обнаружении на контрактной территории одного или нескольких месторождений нефти, газа, других полезных ископаемых, рентабельных при разработке.
Бонус добычи представляет собой фиксированный платеж, осуществляемый недропользователями периодически при достижении определенных стадий добычи тех или иных минеральных ресурсов.
Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, а также юридические лица должны в течение 10 дней обратиться в налоговую службу для получения регистрационного номера.
Налогоплательщикам вменяется в обязанность вести учетную документацию по формам, которые определены главным налоговым органом страны. Срок хранения учетной документации составляет 5 лет.
Срок исковой давности, в течение которого налоговая служба может требовать уплаты налога, пересмотра суммы налога, а также в течение которого налогоплательщик вправе требовать возврата или применения зачета излишне уплаченных сумм налогов, составляет 5 лет.
1.2. Налоговые льготы и преференции, сущность, содержание и виды.
Рассмотрим понятие и виды налоговых льгот и преференций:
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА – это полное или частичное освобож¬дение налогоплательщика от налогообложения в соответ¬ствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка).
Наряду с налоговыми льготами и скидками применяются и другие виды «облегченного» налогообложения, к которым относятся НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ и ОТСРОЧКА УПЛА¬ТЫ НАЛОГОВ ИЛИ ПОЛНОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НА¬ЛОГОВ.
Налоговый кредит - это сумма вычета, производимого из начисленных налогов. Основным видом налоговых кредитов выступает ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КРЕДИТ, являющийся скидкой с суммы налога на прибыль. Величина скидки зависит от доли новых капиталовложений (реинвестируемой прибыли, т. е. присоединяемой к накапливаемой прибыли). К налоговым кредитам относится также и кредит по налогам, выплаченным за рубежом, представляющий разницу между суммой налога, уплаченного за рубежом, и той суммой, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании.
Отсрочкой уплаты налогов пользуются в основном вновь образованные компании. Например, во Франции акционерные компании в первые два года своей деятель¬ности полностью освобождаются от налога на прибыль, после третьего года деятельности налогообложению под¬лежит 25% прибыли, и только начиная с шестого года работы облагается вся прибыль. Значительно реже в нало¬говой практике встречается полное освобождение от нало¬га. В соответствии с налоговыми кодексами от налога освобождаются вклады корпораций на благотворитель¬ные нужды, на развитие культуры, образования. Меценат¬ство и спонсорство характерны для многих крупных ком¬паний промышленно развитых стран. Так, в Японии фирма «Токи кики», производящая сантехническое обо¬рудование, открыла библиотеку аквакультуры, а «Мицу-биси дэнки», выпускающая электроприборы, на свои сред¬ства поставила оперу «Кармен».
Объектом подоходного обложения является чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму предусмотренных налоговым законодатель¬ством вычетов и налоговых льгот. К основным нало¬говым льготам относятся: необлагаемый минимум, се¬мейные скидки, скидки на детей, иждивенцев, инвалидов.
Например, в налоговом законодательстве США предус¬мотрены следующие основные вычеты из валового дохода налогоплательщиков:
необлагаемый минимум в размере 2000 долларов США в год, причем налогоплательщики имеют право вычесть также необлагаемый минимум на каждого своего иждивенца;
«стандартные скидки» в 3000 долларов для отдельного на-логоплательщика, 5000 долларов - для супружеской пары;
расходы на медицинские цели в том случае, если нало¬гоплательщик не пользуется медицинским страхованием;
эта скидка предоставляется только в отношении расходов, сумма которых превышает 7,5 % валового дохода налого¬плательщика;
дополнительные скидки для лиц старше 65 лет.
В республике Казахстан под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.
Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения. Вследствие этого не следует признавать льготами преимущества в налогообложении, получаемые налогоплательщиками по причине существования пробелов в налоговом праве.
Основанием предоставления льгот и, соответственно, основанием возникновения льготных налоговых правоотношений являются юридические факты (действия или события), с которыми налоговое законодательство государства связывает предоставление налоговых льгот субъектам налога. Льготы по налогообложению предоставляются в виде права налогоплательщика пользоваться режимом изъятий из общих правил налогообложения, права уплачивать налоги на преимущественных перед другими налогоплательщиками условиях или вовсе не уплачивать их (освобождение от уплаты налогов).
При функционировании на территории государства налоговых льгот имеет смысл говорить о существовании наряду с общим режимом налогообложения и особенного (льготного). Под льготным режимом налогообложения следует понимать установленный государством в законодательном порядке правовой режим изъятий из общих правил налогообложения, который распространяется на субъектов, пользующихся целенаправленной государственной поддержкой.
Понятие «преференция» произошло от латинского слова «praeferentia» и дословно обозначает «предпочтение». В плане налогообложения это означает предоставление одним налогоплательщикам более легкого режима налогообложения, в отличие от других налогоплательщиков, в зависимости от их вида деятельности, гражданского статуса, социального или материального положения (для физических лиц) и других факторов. То есть государство оказывает предпочтение определенному количеству предприятий, имеющих в основном общегосударственное значение, (например производители сельхозпродукции, комплекс Байконур и другие), и оказывает содействие данным предприятиям в виде либо снижения налоговых ставок, либо предоставления персональных льгот. То же самое можно сказать и о физических лицах, которые являются слабо защищенными в экономическом или социальном плане – пенсионеры, ветераны войны, инвалиды. Также преференции оказываются в виде поддержки определенных видов деятельности, скидок с таможенных пошлин, предоставление отдельным государствам льготного режима налогообложения.
Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Республики Казахстан предусматривает широкий спектр льгот и преференций. Рассмотрим их виды и содержание по основным группам налогов: подоходному налогу с юридических и физических лиц, налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспорт.
Подоходный налог с юридических и физических лиц.
При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осу¬ществляют предпринимательскую деятельность на территории это¬го государства или имеют доход из «Казахстанских источников». Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его реги¬страции как юридического лица, нахождение его руководящих ор¬ганов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направлен¬ных на избежание двойного налогообложения и создание налоговых льгот для иностранных инвесторов.
Законом «О налогах» оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога. Однако неясно, как должны облагаться налогом те предприятия, которые нахо¬дятся в ведении Нацбанка, имеющие статус самостоятельных юридических лиц и осуществляющих предпринимательскую деятель¬ность (например, Дирекция производственных предприятии Наци¬онального банка).
В отношении юридических лиц в первую очередь хотелось бы отметить применение различных ставок подоходного налога с юридических лиц. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложе¬нию налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономи¬ческой зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
Юридические лица, для которых земли является основным сред¬ством, производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным ис-пользованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юриди¬ческие лица должны вести раздельный учет.
Следовательно, при всех обстоятельствах данное юридическое лицо должно быть пользователем земельного участка, относящего¬ся к категории земель сельскохозяйственного назначения.
Пониженная ставка налогообложения продиктована стремлени¬ем оказать стимулирующее влияние на развитие сельскохозяйствен¬ного производства.
В целом по подоходному налогу с юридических и физических лиц применяются следующие льготы и преференции:
освобождаются от налогообложения налогооблагаемые до¬ходы следующих юридических лиц:
- Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме дохо¬дов от производства и реализации подакцизных това¬ров, а также от торгово-посреднической деятельности;
- доходы (кроме доходов от производства и ре¬ализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного обще¬ства инвалидов Республики Казахстан, Республикан¬ского общества женщин-инвалидов, имеющих на иж¬дивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества сле¬пых, Казахского общества глухих, Центра социаль¬ной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физичес¬кого развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чер¬нобыль" Республики Казахстан, а также их произ¬водственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
1) инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
2) фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;....
Толық нұсқасын 30 секундтан кейін жүктей аласыз!!!
Әлеуметтік желілерде бөлісіңіз:
Facebook | VK | WhatsApp | Telegram | Twitter
Қарап көріңіз 👇
Пайдалы сілтемелер:
» Туған күнге 99 тілектер жинағы: өз сөзімен, қысқаша, қарапайым туған күнге тілек
» Абай Құнанбаев барлық өлеңдер жинағын жүктеу, оқу
» Дастархан батасы: дастарханға бата беру, ас қайыру
Соңғы жаңалықтар:
» 2025 жылы Ораза және Рамазан айы қай күні басталады?
» Утиль алым мөлшерлемесі өзгермейтін болды
» Жоғары оқу орындарына құжат қабылдау қашан басталады?