» » » Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом казакша Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом на казахском языке
Бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Законодательством Республики Казахстан как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления.
С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.
Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны. Доходы бюджетов Республики Казахстан формируются в основном из налогов в соответствии с её бюд-жетным и налоговым законодательством.
Налоги, результат длительности исторического развития, по мере становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.
Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов», заложившей начало развитию российской теории налогов, подчеркивал, что «налоги суть средства к достижению целей общества или государства». А.А. Исаев в «Очерках теории и практики налогов» дает более конкретную характеристику: «Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления». Отмечается, что налоги – это денежные платежи. Следует подчеркнуть, налоги – это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Налог имеет принудительный характер, что принципиально отличает его от добровольных пожертвований. Важнейшая отличительная черта налога – необходимость его взимания строго на законодательной основе. Развитое государство создает соответствующую законодательную базу и исполнительный механизм по контролю и сбору налогов. В налоговых отношениях между государством и налогоплательщиком отсутствует индивидуальный встречный эквивалент или возмездность налогов. Для того, чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть общей экономической политики государства. Именно налоговая политика определяет характер и цели налоговой системы. Необходимо учитывать сосуществования разнообразных форм собственности, падения объемов производства, снижения уровня жизни многих слоев населения.
Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов. Главное требование к налогам – стабильность в течение достаточно продолжительного времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их распределение на перспективу. К сожалению, в налоговую систему вносилось множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что создавало серьезную путаницу в расчетах предприятий, дезориентировало изготовителей и потребителей. Сформирование с учетом необходимых требований налоговой политики система налогов может стать активным инструментом перехода к рыночной экономике.
А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения:
-всеобщность, справедливость, определенность, удобность.
Со временем этот перечень был дополнен принципами:
-обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства); выбора надлежащего источника и объекта налогообложения; однократности обложения.
Современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими принципами:
1. Однократность обложения, т.е. один и тот же объект должен облагаться налогом только один раз;
2. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
3. Универсализация ставок через снижение дифференциации ставок и введение одинаковых подходов к налогообложению различных категорий;
4. Четкий порядок введения и отмены налогов, в основу которых положены компетенция соответствующих уровней власти;
5. Закрепление налогов за бюджетами разного уровня;
6. Стабильность налоговых ставок и простота налогообложения.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет, прежде всего, фискальную функцию, т.е. формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.
Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и пере распределительную функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование, оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. По мере развития налогов стала обосновываться их регулирующая функция, цель которой является наполнить государственную казну, социальную сферу, организация хозяйственной жизни в стране.
Всеобщим источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованных доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды).
Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается,
- "кто" является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например: работник, предприятие, наследник)
- "что" выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство)
- "из какого" источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденд)
- "в каких единицах" измеряется объект налогообложения (тенге, га и др.)
- "величина налоговой ставки" (если она выражена в процентах, то ее называют "квотой") представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения.
- "налоговые льготы", учитывающиеся специфические условия хозяйствования.
Законодательством установлено, что объектом налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, наследование);
- операция с ценными бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные законом.
Согласно Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" принятый 12 июня 2003 года №209-II (по состоянию на 01.01.2006г.) и введенный в действие с 1 января 2005 года Законом РК (с введенными дополнениями и изменениями на 05.05.2006г. №104) действуют следующие виды налогов и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;
Сборы:
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных маломерных судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками;
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. Плата за загрязнение окружающей среды;
4. Плата за пользование животным миром;
5. Плата за лесные пользования;
6. Плат за использование особо охраняемых природных территорий;
7. Плата за использование радиочастотного спектра;
8. Плата за пользование судоходными водными путями;
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
Государственная пошлина и таможенные платежи:
1. Государственная пошлина;
2. Таможенная пошлина;
3. Таможенные сборы;
4. Плата;
5. Сборы.
Существуют следующие способы взимания налогов:
1) Кадастровый способ - осуществляется на оснований описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фaктичecкoи доходности.
2) По декларации налогоплательщика - где указан размер дохода, необходимые льготы, вычеты и счисляется сумма налога.
3) У источника получения дохода - налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
4) На основе патента - налог устанавливается на ведение разнообразных видов предпринимательской деятельности.
А сейчас мы подробнее рассмотрим налоги, уплачиваемые в бюджет юридическими лицами и физическими лицами.
Налоговый учет - это тема сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств. Налоговый учет существует с одной единственной целью - правильно определить момент возникновения налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, подучить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.
Одной из главных целей Бухгалтерского учета являются: определение себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового результата деятельности (дохода или убытка), а Налоговый учет предназначен для исчисления налогооблагаемого дохода.
Рассмотрим сравнительную характеристику Бухгалтерского Учета и Налогового Учета:
Таблица № 1

Показатели Бухгалтерский Учет Налоговый Учет
1.Законодательная основа
1. Закон о БУ;
2. Стандарты БУ;
3. Генеральный план счетов БУ. 1.Налоговый кодекс РК:
2. Инструкции налоговые органов
2. Цель
Получение информации об экономическом положении предприятия Получение информации необходимой для налогообложения
3.Пользователи информации Руководство предприятия, учредители, инвесторы, банки, покупатели, поставщики и т.д. Налоговые органы
4. Способ отражения хозяйственных операций Двойная запись, на основании первичных документов на счетах БУ Накопление аналитических данных в специальных регистрах, без системы двойной записи
5. Метод учета Метод начисления Метод начисления
6. Виды отчетов Бухгалтерский баланс. Отчет о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств. Декларация и Расчеты (налоговые)
7. Отчетный период Ежегодный отчет Ежемесячный отчет, а декларации - как установят Налоговые Органы

Формирование налогового и бухгалтерского дохода имеют некоторые принципиальные различия, которые можно представить, сравнивая их определения:
Таблица № 2
Бухгалтерский Доход Налогооблагаемый Доход
Формируется исходя из учетной политики. Принятой организацией на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы налогового учета. Формируется согласно налоговому Законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета
Менее подтверждены изменениям. Согласно принципам последовательности и сопоставимости. Изменение производится в зависимости от государственной налоговой политики.

Следует отметить, что, несмотря на существенные отличия, Бухгалтерский и Налоговый учет тесно взаимосвязаны, т.к. информация, используемая в Налоговом учете, извлекается из данных Бухгалтерского учета, а затем корректируется в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Традиционное представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Бухгалтерский учет как таковой не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей и чтобы, устранить возникновение многочисленных трений между налогоплательщиками и налоговыми органами, хозяйствующим субъектам следует уделять больше внимания именно налоговому учету. Тем более что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.
В дипломной работе рассматриваются вопросы организации учёта и аудита налогообложения на предприятиях, в частности рассматривается налогообложение на предприятии ТОО "Дельфа Телеком»".
При выполнении данной работы использовался фактический материал ТОО " Дельфа Телеком " за 2005 год.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО " Дельфа Телеком "
за 2004-2005 гг.
Показатели Ед. изм. 2004 г. 2005 г. % роста откл.
(+,-)
1. Доход от реализации тыс. тг. 7365,1 9866,6 133,9 +2501,5
2. Себестоимость тыс. тг. 7286,2 9773,9 134,14 +2487,7
3. Валовой доход тыс. тг. 78,9 92,7 117,49 +13,8
4. Среднесписочное число работников чел. 12 13 108,3 +1
5. Производительность труда тыс. тг. 613,8 758,9 123,6 +145,1
6. Доход до налогообложения тыс. тг. 64,9 69,8 107,17 +1,4
7. Чистый доход тыс. тг 45,4 48,8 107,48 +3,4

Объектом исследования является товарищества с ограниченной ответственностью «Дельфа Телеком». соз¬данное в городе Алматы в 1999 году. Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на расчетный счет предприятия.
Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с бюджет¬ными организациями.
Задачи дипломной работы:
- основываясь на теоретических знаниях изучить особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;
- провести анализ полученных расчетов и дать объективную оценку полученным результатам;
- провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а также сроков их исполнения.
Источниками исследования явились труды отечественных ученых по учету и аудиту расчетов с бюджетом. В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.
ТОО " Дельфа Телеком " зарегистрировано в Министерстве Финансов в декабре 1999 года, является предприятием, основанным на частной форме собственности, и действует в соответствии с законодательством Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.98 г., Уставом и Учредительным договором.
Учредителями предприятия являются граждане Республики Казахстан.
Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.
Уставной капитал ТОО " Дельфа Телеком " составляет 176500 тенге.
Учредители несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия в пределах своего вклада в уставный фонд ТОО.
Основным видом деятельности предприятия является:
-связь (внутренние и внешние сети телекоммуникации)
-строительство, капитальный ремонт телефонных сетей.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора. Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условиях хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.
ТОО " Дельфа Телеком " осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов свой деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Налоговые органы и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- денежные и материальные взносы учредителей;
- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
- иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Казахстан;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.
Среднесписочное число административно-управленческого персонала ТОО " Дельфа Телеком " - пять человек.
В ТОО " Дельфа Телеком " бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. В этом случае баланс выступает как один из методов бухгалтерского учета.
Типовые и специализированные формы годовой отчетности устанавливаются Министерством финансов и регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности и инструкцией о составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчета. Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта состоит из:
1. Бухгалтерский баланс - Приложение №1
2. Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности - Приложение №2
3. Отчет о движении денежных средств - Приложение №3
Казахстанский предприниматель, облагается со всех сторон налогами, затрачивающий на их уплату основную долю того, что он "заработал" на рынке, имеет полное право максимально использовать все те возможности снижения налоговых платежей, которые носят легальный характер. Совершенно очевидно, что налогами надо управлять.
Налогообложение должно стимулировать производство, предпринимательскую деятельность, инвестиции.
Предстоит сделать выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
В основе этого лежит насколько возможно полное и правильное использование всех установленных законом льгот, учет позиции налоговых органов и всех остальных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политике государства.
Цель данной работы - рассмотреть теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан. А также следует, изучит организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, на примере ТОО " Дельфа Телеком " и ознакомиться с методикой проведения аудита в частности правильного определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи: раскрыть сущность налогов и основные их признаки, изучить ведение на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также выявить основные направления при проведении аудита расчетов с бюджетом.
Раз налог - изъятие в доход государства части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, то налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничение его права собственности.
В связи с этим представляется актуальным исследование налогообложения предпринимательской деятельности, становление эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.



Глава I. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО «Дельфа Телеком».

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государствен¬ным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 63 "Расчеты с бюджетом". На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по нало¬гам, уплачиваемым предприятием.

1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.
1.1.1. Корпоративный подоходный налог
Налоговый учет по корпоративному подоходному налогу является основным элементом бухгалтерского учета. Согласно Указу Президента РК, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете», дается определение понятию «бухгалтерский учет», который представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта.
Задачами бухгалтерского учета являются:
1) обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информации об его хозяйственной деятельности;
2) обеспечение информацией необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства РК, при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности.
Однако, как теоретически, так и практически бухгалтерский учет, и налоговый учет по учёту корпоративного подоходного налога имеют ряд различий. А в частности при определении дохода хозяйствующих субъектов.
Бухгалтерский доход (убыток) рассчитывается как разность между доходами и расходами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход (убыток) – это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, в отношении которой уплачивается подоходный налог с юридических лиц.
Причиной возникновения постоянной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом является то, что определенные статьи доходов и расходов включаются при расчете одного из вышеперечисленных доходов, и исключаются при расчете другого.
Временные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период возникают в результате того, что отчетный период, в котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются при определении бухгалтерского дохода.
Согласно требованиям стандарта бухгалтерского учета 11 «Учет подоходного налога» сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет определяется на основе метода обязательств.
Основная цель метода обязательств – определить совокупную сумму подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде, а также в будущем от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же как учитываются сами эти операции и сделки.
Согласно методу обязательств расходы по подоходному налогу за отчетный период складываются из следующих сумм:
- Начисленного подоходного налога к уплате;
- Налогового эффекта временных разниц - суммы подоходного налога, которые должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем отчетном периоде
- Поправки отсроченного налога на начало отчетного периода - корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок подоходного налога.
- Расходы по оплате подоходного налога – это сумма налога, отражаемая в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по подоходному налогу.
В соответствии с методом обязательств, ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой отсрочку платежа в бюджет по подоходному налогу, или как активы по статье «Отсроченные налоги», представляющие собой досрочную оплату подоходного налога.
Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.
Поскольку корпоративный подоходный налог в бухгалтерском учете рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
По дебету счета 851 «Расходы по подоходному налогу» должна быть отражена сумма подоходного налога, определенная в совокупности от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом по подоходному налогу отражается по кредиту двух счетов: 631»Текущий подоходный налог» и 632 «Отсроченный подоходный налог».
Обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном периоде, отражается по кредиту счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате»
Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем, в текущем отчетном периоде отражается по кредиту счета 632 «Отсроченный подоходный налог».
Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета 632 «Отсроченный подоходный налог».

Как было отмечено выше, временные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом возникают в результате того, что отчетный период, в котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются при определении бухгалтерского дохода. Рассмотрим несколько ситуаций.
Таблица 3.
Разницы, возникающие при определении дохода в рамках бухгалтерского и налогового учета.

В рамках бухгалтерского учета
при определении бухгалтерского дохода В рамках налогового учета
при определении налогооблагаемого дохода

Расходы отчетного периода (БРОП) Вычеты будущих периодов (НВБП)
Расходы будущих периодов (БРБП) Вычеты отчетного периода (НВОТ)
Доходы отчетного периода (БДОП) Доходы будущих периодов (НДБП)
Доходы будущих периодов (БДБП) Доходы отчетного периода (НДОП)

Ситуация 1.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми вычетами будущих периодов».
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом: «Бухгалтерские расходы отчетного периода» являются «налоговыми вычетами будущих периодов».
Рассмотрим на примере: расходы по амортизации основных средств в бухгалтерском учете определены, исходя из бухгалтерских норм и в соответствии с методами начисления амортизации, принятыми в Учетной политике хозяйствующего субъекта, которые превышают предельные налоговые нормы амортизации.
Предположим, что в рамках бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом в данном отчетном периоде заработан доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1000000 тенге. Бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 100000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 50000 тенге. Абстрагируемся от других расходов.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 950 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно будет равен 900000 тенге. В качестве прочих равных условий примем решение, что постоянные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны нулю.
В нижеприведенном уравнении, предположим, что постоянные разницы равны нулю:
Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход
(+) (-) Постоянные разницы
(+) (-) Временные разницы
Следовательно, данное уравнение будет представлено, следующим образом:
Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход (+)(-) Временные разницы
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной временной разницей, поскольку подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше расходов по подоходному налогу, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым эффектом временных разниц.
В приведенном примере, по первой ситуации, эта разница в рамках налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом вперед, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с суммы положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе расходов может быть отражен только подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского дохода (с учетом постоянных разниц), размер которой меньше налогооблагаемого дохода.
И в рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с положительной временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода. Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислить от суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, следовательно, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над бухгалтерским, подоходный налог должен быть начислен не путем включения в расходы текущего периода, а путем дебетования счета 632 «Отсроченный подоходный налог»
Как же следует отражать эту сумму разницы между подоходным налогом, подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу, которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 851 – 270000 (30% от бухгалтерского дохода – 900000)
Дебет счета 632 – 15000 (30 % от суммы положительной временной разницы – между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом – 50000)
Кредит счета 631–285000 (30 % от налогооблагаемого дохода – 950000)

Ситуация 2.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам «будущих периодов», но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они подлежат вычету в данном отчетном периоде. И так их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми вычетами отчетного периода».
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом: «Бухгалтерские расходы будущих периодов» являются «налоговыми вычетами отчетного периода».
Рассмотрим ситуацию по данным вышеприведенного примера.
Но предположим, что бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 50000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 100 000 тенге.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 900 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно будет равен 950000 тенге.
Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета по амортизации основных средств, следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет меньше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать «отрицательной временной разницей», поскольку подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход, будет также меньше суммы расходов по подоходному налогу, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
В приведенном примере, по второй ситуации, эта разница в рамках налогового учета представляет собой отсрочку платежа по подоходному налогу, подлежащего уплате в бюджет в будущем отчетном периоде с суммы отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом. Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов следует начислить подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода, превышающего налогооблагаемый доход. Следовательно, задолженность перед бюджетом по подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной от налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от «отрицательной временной разницы» представляет собой в налоговом учете «отсрочку платежа» по подоходному налогу.
Как же следует отразить сумму разницы между подоходным налогом, подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу, которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 851 – 285000 (30% от суммы бухгалтерского дохода –950000)
Кредит счета 631 –270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода –900000)
Кредит счета 632 –15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы)

Ситуация 3.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть доходов относится к доходам будущих периодов, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они включаются в совокупный годовой доход в данном отчетном периоде. ....



Полную версию материала можете скачать на сайте zharar.com через 30 секунд !!!

Автор: araylym94 | 65 |


Комментарии для сайта Cackle


Загрузка...
Читайте также

RU / Сборник дипломных работ [бесплатно], скачать Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом бесплатно дипломную работу, база готовых дипломных работ бесплатно, готовые дипломные работы скачать бесплатно, дипломная работа скачать бесплатно казахстан, Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, скачать Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом бесплатно дипломную работу база готовых дипломных работ бесплатно готовые дипломные работы скачать бесплатно дипломная работа скачать бесплатно казахстан Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом