Проблемы формирования налоговой системы в Республике Казахстан

Содержание
Введение……………………………………………………………………………..

Глава I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана…….….
§ 1. Понятие налоговой системы и виды обязательных платежей…………...….
§ 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов…………
§ 3. Налоговые правонарушения и связанная с ними ответственность……...…

ГлаваII. Правовое регулирование организации налогообложения
доходов…………………………………………………………………..
§ 1. Порядок налогообложения корпоративного подоходного налога……….
§ 2. Особенности налогообложения доходов юридических лиц……………..
§ 3. Налогообложение доходов нерезидентов…………………………………

Глава III. Порядок налогообложения основных видов налогов…..………
§ 1. Основные виды налогов…………………………………………………….
§ 2. Виды, правила и порядок взимания косвенных налогов……….…………
§ 3. Таможенная пошлина и ее особенности……………………...……………

Заключение………………………………………………………...……………..

Список использованной литературы…………………………………………..
В условиях рыночной экономики налоги являются основными источниками финансирования государства и содержание его аппарат. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Реализация функции налогов, как и само их установление, производится государством посредством издания соответствующих правовых норм, образующих в своей совокупности налоговое право. Нормами налогового права обеспечиваются также контроль за полной и своевременной уплатой налогов, принудительное их взимание в случае уклонения от уплаты, привлечение лиц, нарушающих налоговое законодательство, к установленной юридической ответственности. В итоге вся налоговая деятельность государства реализуется только в правовых формах, что предопределяет большое значение самого налогового права. При этом чем более важную роль в жизни страны играют налоги как таковые, тем более важное значение приобретает и налоговое право.
Следует иметь в виду и то обстоятельство, что налоговое право имеет прямое отношение не только к государству, но и к налогоплательщикам, в роли которых выступает большинство как юридических, так и физических лиц: государство посредством налогов добывает себе денежные средства, налогоплательщики – их лишаются. Поэтому содержание налогового права – а соответственно и уровня налогообложения – касается не только работников государственных органов – правовых норм, но и всех граждан, призванных выполнить возложенные на них налоговые обязанности. В силу этого знание налогового законодательства представляет интерес для весьма широкого круга лиц.
Речь, в первую очередь, идет о работниках налоговой службы государства, должностных лицах, связанных с исчислением и уплатой налога от имени организации – налогоплательщиков, а также юристов, для которых знание налогового права представляет собой обязательный элемент их профессиональной подготовки. Причем это относится практически ко всем юридическим специальностям:
 судьям, которым предстоит рассматривать дела о налоговых преступлениях в порядке уголовного судопроизводства, а также заявление налоговых органов и налогоплательщиков в порядке гражданского производства;
 прокурорам призванным обеспечить соблюдение законности в налоговой сфере;
 работникам правоохранительных органов (прежде всего Департамента налоговой полиции), обязанным производить дознание и предварительное следствие по делам налоговых преступлениях либо осуществляющим расследование и рассмотрение иных правонарушений налогового характера;
 юрисконсультам юридических лиц – налогоплательщиков, обязанным обеспечить соблюдение налогового законодательства этими лицами, а при случае и защитить их интересы в суде;
 работникам юридических фирм, осуществляющим обслуживание организаций и граждан – налогоплательщиков.
Кроме того знание основ налогового законодательства необходимо любому гражданину, выступающему носителем того или иного налогового обязательства.

Глава I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана

§ 1. Понятие налоговой системы и виды обязательных платежей

Налоговая система – это определенная система или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:
- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и т.д.);
- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые проверки и другие);
- организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерства государственных доходов РК, налоговые органы, финансовая полиция. ¹
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.
Налоги:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налоги и специальные платежи недропользователей;
- социальный налог
- земельный налог;
- налог на транспортные средства;
- налог на имущество.

Сбор за государственную регистрацию:
- юридических лиц;
- индивидуальных предпринимателей;
- прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- радиоэлектронных средств и высококачественных устройств;
- механических транспортных средств и прицепов;
- морских, речных и маломерных судов;
- гражданских воздушных судов;
- лекарственных средств;
- сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
- сбор с аукционов;
- гербовый сбор;
- лицензионный сбор за право отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использования радиочастного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
Платы:
- плата за использование земельными участками;
- плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- плата за загрязнение окружающей среды;
- плата за пользование животным миром;
- плата за лесные пользования;
- плата за использование особо охраняемых природных территории;
- плата за использование радиочастного спектра;
- плата за использование судоходных водных путей;
- плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Другие платежи:
- государственная пошлина;
- таможенные платежи;
а) таможенная пошлина;
б) таможенные сборы;
в) плата;
г) сборы.
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.
Налог- это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечение деятельности государственных органов. Под сборами понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина – это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги. ¹
Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю.
Другими словами, разбор сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика.
Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Например, в Казахстане плательщикам сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачиваются за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости сказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным. Подробней данные понятия и их совокупности рассмотрены в дальнейшем.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно – территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых поступлений в те или иные местные или исполнительные государственные органы. В основном региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками. Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима корректировка в разработанные инструкции, в том числе бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т.е. функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь многопрофессиоальными, т.е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические особенности функционирования. Следовательно, необходимо обеспечить более ясное представление об элементах налога.1
Налог, считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
- субъект налога – физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике на исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект не совпадает с его действительным носителем;
- носитель налога – окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;
- объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или
- физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
- налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;
- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
- налоговый период - временный интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
- налоговая ставка (квота- доля, часть показателя в общем объеме исследуемого процесса или явления) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;
- оклад налога – сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
- налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус);
- порядок исчисления налога – предусмотренные нормативными документами правило расчетов и удержаний налогов;
- порядок и сроки уплаты налогов – установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;
- налоговая льгота – освобождение налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшение его суммы. Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору).
В целом налоги выполняют основные такие функции:
- фискальную – с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости национального и тем самым вмешивается в экономику;
- экономическую - участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияние не общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капиталов, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
- контрольную – благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.
Таким образом, функция налога – это способ выражения его свойств, т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. ¹ Все функции в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики.
Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные.² Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
- реальные – не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящее от фактического дохода от имущества, состояние имущества и положения субъекта;
- личные – налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог с населения, налог на имущество и др.).
Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену.
Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги. Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается на прямые налоги.1
Следовательно взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы республики должны обеспечиваться посредством единой налоговой политики. В этом вопросе нужно однозначно определить статус доходных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на постоянной или долговременной основе.
Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит принимать обоснованные решения и в конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов.



§ 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
В современном понимании налоговое обязательство – это обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством по поводу порядка и сроков уплаты налога. В РК налогоплательщик обязан:
- встать на регистрационный учет в налоговом органе;
- определять объекты налогообложения;
- исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
- составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки;
- уплачивать налоги и другие обязательные платежи.
В рыночных условиях весьма важно для выполнения своих налоговых обязательств как налогоплательщикам, так и налоговым органам умение пользоваться своими правами и знать круг обязанностей, изложенных в Кодексе. Проведение плановых проверок или проверок по усмотрению вышестоящих органов налоговыми органами должно в обязательном порядке сопровождаться специальным предписанием на такое проведение. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по результатам произведенной проверки в обязательном порядке вручает налогоплательщику уведомление с указанием суммы начисленного налога, штрафных санкции в сроки, указанные в уведомлении. Если налогоплательщик согласен с уплатой задолженности, налоговая служба имеет право выставить распоряжение на снятие указанной суммы со счета налогоплательщика.
Налоговым кодексом РК установлен порядок постановки налогоплательщиков на государственный регистрационный учет посредством информационной налоговой интегрированной системы. Это предусматривает присвоение налогоплательщиком единого государственного регистрационного номера в целях контроля за их передвижением и фиксации фактического наличия, места нахождения (адреса) и иных характеристик.
Порядок присвоения, изменения РНН определяется М.Г.Д. РК., в функции которого входит ведение государственного реестра налогоплательщиков. Государственный реестр – это система государственных баз данных налогоплательщиков, введен М.Г.Д. РК с целью осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременность расчетов, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Права налогоплательщиков:
- получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, полномочиях и правах налоговых органов и должностных лиц и иные акты относительно уплаты налогов и сборов по месту учета;
- знакомиться с актами проведенных проверок;
- представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
- обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов;
- не представлять информацию, не относящуюся к налогообложению;
- выяснять способы исчисления и уплату налогов актам проведенных проверок;
- требовать в полном объеме возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; 2
- представлять свои интересы в налоговых органах лично или через своего представителя;
- получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнении налогового обязательства;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- представлять налоговую отчетность по выбору:
а) в явочной форме;
б) по почте с заказным письмом с уведомлением;
в) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации.
Обязанности налогоплательщиков.
1. Встать на учет в органах налоговой службы, если такая обязанность предусмотрена-законодательством.
2. Сообщать в налоговый орган по месту учета юридических лиц и физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей):
а) об открытии или закрытии счетов;
б) ОБ обособленных подразделениях хозяйствующих субъектов;
в) обо всех случаях участия в Казахстанских и иностранных организациях;
г) о прекращении деятельности, несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации;
д) об изменении местонахождения;
3. обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих полученные доходы и расходы, уплаченные налоги в течении сроков, установленных законодательством;
4. представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанное с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет по требованию сотрудников налоговой службы;
5. уплачивать налоги и сборы своевременно и в полном объеме;
6. допускать сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещении и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
7. проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг, посредством наличных денег, включая компьютерные системы с использованием фискальных карт, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю;
Права налоговых органов.¹
- требовать от налогоплательщиков и иных лиц, обязанных уплатить налог, сбор или другой платеж, документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- определить суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам;
- выносить решения об ограничении распоряжения имуществом в порядке, установленном Правительством РК;
- взыскивать недоимки по налогам и пеням, предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в порядке, установленном законодательством;
- обследовать любые используемые налогоплательщиками помещения и территории для получения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения;
- допускать должностных лиц налоговых органов к обследованию помещений в случае отказа или непредставления необходимых для расчета документов;
- проводить инвентаризацию имущества при возникновении сомнений на основании предписания;
- приостанавливать с обязательным уведомлением прокурора расходные операции юридических лиц по их банковским счетам в банках и иных организациях осуществляющих отдельные виды банковских операций в случаях непредставления в течении 10 дней от установленных законом сроков сдачи налоговой службе отчетности, а также информации в виде электронных документов по формам, определяемым нормативными правовыми актами РК;
- привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организации, работников и других контролирующих органов с оплатой за счет средств органов налоговой службы;
- осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов и др., повлекшие причинение убытков государству.
Обязанности налоговых органов.
- информировать налогоплательщиков о действующих налоговых ставках;
- представлять формы налоговой отчетности, пояснять порядок их заполнения;
- разъяснять порядок исчисления налогов и формы уплаты;
- соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
- проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозного имущества перешедшего в собственность государства;
- соблюдать тайну информации о налогоплательщиках;
- проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушений налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению способствующих этому причин и условий;
- возвращать плательщикам суммы, излишне внесенные по сравнению с начисленной суммой налога (в соответствии с положением ст.151);
- предавать материалы в органы налоговой полиции в установленных законом случаях;
- предупреждать, пресекать и выявлять факты коррупции в органах налоговой и таможенной службы;
- осуществлять розыск физических и юридических лиц уклонившихся от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств;
- нести ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных действии (решении) или бездействии, работниками или должностными лицами при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых обязательств перед государством, работе налоговых органов в объеме и порядке, утвержденных министром государственных доходов РК по согласованию с государственным органом осуществляющим руководство государственной статистикой;
- обеспечивать безопасность деятельности налоговой службы в пределах своей компетенции, а также защиту ее работников от посягательств при исполнении служебных обязанностей.
Введение государственного реестра была введена в соответствии с постановлением Правительства РК от 31.06.2000г. № 991 «О создании автоматизированного банка данных учета налогоплательщиков РК» и приказом М.Г.Д, от 12.01.2001г. При этом регистрации подлежат юридические лица, их филиалы, структурные подразделения, имеющие налоговые обязательства, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК. 2
Налоговые органы после подачи заявления налогоплательщика в явочном порядке или при сдаче налоговых отчетов обязаны осуществить регистрацию в реестре с присвоением Р.Н.Н. в течении двух рабочих дней и выдачи свидетельства в течении пяти рабочих дней. Для этого налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы:
1. заявление о регистрации налогоплательщика:
- ВХ – 01 Ю – 98 – заполняются юридическими лицами, их филиалами, структурными подразделениями, - являющимися самостоятельными плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК;
- ВХ – 01 Ю –00 –заполняют юридические лица, создавшие филиалы, структурные подразделения, которые являются самостоятельными плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2 заявление о снятии с регистрационного учета налогоплательщика:
- ВХ – 01 Ю –98- заполняется юридическими лицами, их филиалами, структурными подразделениями, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК.
Лицо, уполномоченное оформлять подачу заявлений по поручению налогоплательщика, представляет в налоговый орган документы, удостоверяющие личность и право представлять налогоплательщика в данном налоговом органе.
Право подписи заявления имеют только учредители, или другое уполномоченное лицо, имеющее на это право.
При личность заявителя подтверждается:
- для представителя учредителя – предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, и производится сверка с данными в учредительных документах (если учредителей несколько, предъявляется копия доверенности на право представления интересов в налоговом органе);
- для руководителя – предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, выписка о назначении руководителя (или контракт);
- для уполномоченного лица – предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, и копия доверенности на право подписи заявления налогоплательщика.
В случае изменения регистрационных данных, указанных в заявлении, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течении десяти рабочих дней с момента изменения таких данных.¹ При этом налогоплательщиком в форме заявления необходимо указать вид операции: «Изменение регистрационных данных» - с представлением копии документов, подтверждающих данные изменения:
1. при изменении места нахождения юридического лица, филиала, представительства, а также иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в РК: 2
- копию документов, подтверждающих изменение места нахождения;
2. при изменении места нахождения (жительства) индивидуального предпринимателя:
- копии документов, подтверждающих изменения места нахождения, или копию справки регистрирующего органа о новом месте жительства – в случае изменения места жительства;
3. в связи с ликвидацией юридического лица, филиала, представительства, а также иностранного юридического лица, осуществляющие свою деятельность в РК:
- свидетельство о присвоении Р.Н.Н. или его дубликат;
- копию приказа из регистрирующего органа о прекращении деятельности - в случае принятия решения о добровольном прекращении деятельности;
- копию решения суда – в случае прекращения деятельности по решению суда;
- копии распорядительных документов о прекращении деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделении юридического лица;
4. в случае смерти индивидуального предпринимателя (представляют наследники или имеющие на это право адвокаты):
- копию свидетельства о смерти;
- свидетельство о присвоении Р.Н.Н. или его дубликат.
Одним их важных документов на основании которого проводится исчисление и уплата многих налогов, является декларация, форма и порядок которой устанавливается налоговыми службами. Уплата налога на основе декларации производится по так называемому принципу «самообложения», поскольку налогоплательщик сам осознанно рассчитывает размер налогооблагаемой базы и сумму налога, прилагая необходимые документы. Так, по корпоративному налогу декларацию представляют все юридические лица, являющиеся плательщиками этого налога. К ней необходимо прилагать соответствующие справки, ведомости и другие с расшифровкой полученного дохода с указанием наименования и адреса юридического (физического) лица. Следовательно, декларация - это юридический акт, определяющий налоговое обязательства субъекта. В настоящее время в Казахстане действует упрощенная декларация.
В новом налоговом кодексе от 12.06.01г. № 209-11 введено понятие «представительство налоговых отношении» т.е. налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. Личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и учредительными документами; уполномоченный представитель действует на основании доверенности.
Если услуги по составлению налоговой декларации и сведении о доходах и имуществе налогоплательщика оказываются аудиторами, то он обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.
Проблему проверяемости налогов, сборов и других платежей в бюджет можно упростить путем четкого разъяснения всех предусмотренных видов налоговой проверки, включая и подробное освещение многих вопросов налогообложении с указанием прав и ответственности налогоплательщиков. При обработке на компьютере в специальной программе можно иметь полную информацию о каждом виде уплачиваемого предприятием налога.
Таким образом, декларация и подобные сопутствующие ее документы позволит получить все необходимые сведения о правильности уплаты налогов и доказательную базу. Практика свидетельствует, что, с точки зрения законодательства, не имеет значения сущность ошибок – будь то преднамеренные или технические (случайные, арифметические и др.). В итоге предприятие подвергается налоговым санкциям, т.е. тем или иным мерам ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемым и применяемым в виде взыскании (штрафов, пении) в размерах, предусмотренных законом, что существенно отражается на его финансовом положении. 3
Риску появления ошибок с позиции налогообложения подвержены такие факторы, как:
- неправильное толкование налогового законодательства;
- недостаточная квалификация исполнителей;
- отсутствие контроля со стороны руководства;
- отсутствие либо неправильное оформления первичных или сводных документов;
- несвоевременное реагирование на те или иные изменения или дополнения в законодательные акты;
- отсутствие организованности или плановости в работе.
Техническая ошибка в основном возникает при составлении и расчете налоговых платежей. К примеру:
- в процессе расчета сумм налогов (применение другой ставки);
- при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации;
- при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операции в регистрах бухгалтерского учета;
- при сбоях в компьютерных системах.
Штрафы к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются только в том случае, если:
- они выявлены на предприятий самостоятельно либо с помощью аудитора одновременно, до проверки налоговым органом;
- внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведен до сведения налоговых органов);
- произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм.
Таким образом, при своевременном и надлежащим исправлении технических ошибок, налогоплательщик может быть освобожден от всех видов финансовых санкций (за исключением административного взыскания на должностное лицо). Для этого в налоговую инспекцию в любой день после обнаружение ошибки необходимо представить дополнительные расчеты, в которых по соответствующим строкам отчетности указывается только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами. Подобные расчеты нужно сопроводить письмом, в котором целесообразно описать подробности допущенной технической ошибки. Чем скорее предприятие это сделает, а также внесет в бюджет недостающую сумму налога, тем меньше риска подвергнуться финансовым санкциям. Говоря о технических ошибках, возникающих при составлении расчетов по налогам, исчисляемым нарастающим итогам, можно отметить, что исправление их производится в годовой отчетности. Указание в годовой отчетности правильных сумм налогов и их уплата до начала проведения документальной проверки налоговыми органами приводит к тому, что организацией будут выполнены требования в объеме, необходимом для того, чтобы не были применены финансовые санкции.¹ В случае если вероятность проведения проверки налоговой инспекцией до сдачи годового отчета достаточно велика, то лучше внести в бюджет необходимую сумму и довести факт и исправления технической ошибки до сведения налогового органа, не дожидаясь начала проверки (передать соответствующее письмо, зарегистрировав его входящим номером у секретаря, послать его почти заказным письмом с уведомлением о вручении описью вложения и пр.).
Если техническая ошибка связана с неверным расчетом налога (при этом налогооблагаемая база для исчисления налога на счетах бухгалтерского учета сформировано верно), то, кроме вышеперечисленных действий, в бухгалтерском учете предприятия следует отразить дополнительную бухгалтерскую проводку.² Следующая разновидность - это бухгалтерские ошибки, т.е. допущенные бухгалтером в результате неправильного отражения на счетах учета финансово-хозяйственных операции, которые делятся на два вида:
- ошибки, которые нарушают методологию учета, т.е. искажают отчетность, но не приводят к занижению или завышению объектов налогообложения;
- ошибки, в результате которых происходит завышение или занижение объектов налогообложения, что и в итоге также искажает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемой в отчетности;
- типичные бухгалтерские ошибки, искажающие налоговую отчетность, которые могут быт, допущены в результате:
а) неправильного отнесения произведенных затрат на себестоимость;
б) занижение суммы полученной выручки;
в) неправильного отнесения или неотнесения различных сумм на финансовые результаты;
г) неправильного отражения оборотов по счетам, участвующим в формировании налогооблагаемой базы.
Финансовые санкции могут не применяться к налогоплательщику в случае, если:
- налогоплательщик самостоятельно (до проверки налоговым органам) выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей;
- налогоплательщик в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам;
- налогоплательщик ранее в установленное время предоставлял в налоговый орган расчеты по налогам и платежам. В данном случае налогоплательщик должен будет уплатить в бюджет только сумму пени, начиная со срока надлежащей уплаты налоге в бюджет по день его фактической уплаты.
При этом исправительные записи производится одним из трех указанных ниже способов:
- сторнируется неправильная бухгалтерская запись и производится правильная. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде (квартал, год) и связана с несоответствующим первичным документом или нормативным актом, отражением операции на счетах бухгалтерского учета;
- дается дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлом. Однако зачастую в текущем отчетном периоде сделанная неправильная бухгалтерская запись все же требует сторнирования и внесения правильной записи;
- производится обобщенная проводка, приводящая на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, которое было бы в случае первоначально правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным периодам). 3
Исправительные записи при этом должны быть подтверждены бухгалтерской справкой или отчетом аудитора, прилагаемым к документации того отчетного периода, в котором были внесены изменения. 4

§ 3. Налоговые правонарушения и связанная с ними ответственность.

Налоговое правонарушение (преступление) - это деяние (действие или бездействие), заключенное в сознательном нежелании уплаты установленных государством налогов и сборов, обязательных платежей, влекущих за собой уголовную ответственность. Соответственно, уклонение от уплаты – преднамеренное неисполнение обязанностей по внесению денежных средств в доход государства при наличии у лица фактической возможности внести надлежащие к уплате суммы. ¹
Уклонение от налогообложения представляет собой довольно – таки значительную опасность для любого общества, что выражается в нижеследующем:
- во первых, если государство недополучает бюджетные средства, то сокращается финансирование государственных программ;
- во вторых, неплательщик налогов, оказываясь в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщикам и, с точки зрения рыночной конкуренции, провоцируют своими действиями других субъектов экономической активности;
- в третьих, распространение налоговых преступлений ведет к дефициту доходной части бюджета, что вынуждает правительство компенсировать нехватку средств введением новых или увеличение ставок действующих налогов и сборов.
Виды и формы проведения налогового контроля включают в себя:
- регистрационный учет налогоплательщиков и отдельных объектов налогообложения;
- камеральный контроль – оперативное выявление нарушений налогового законодательства по составлению налоговой отчетности;
- мониторинг налогоплательщиков - система отслеживания (наблюдений) за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков для определения реальной налогооблагаемой базы;
- контроль за соблюдением налогоплательщиками правил:
а) применение конрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
б) маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора;
- документальные налоговые проверки (комплексные, тематические, выездные, встречные, рейдовые).
В международной налоговой практике также действуют подобные формы контроля. Вместе с тем опыт показывает, что каждый из этих разновидностей имеет как достоинства, так и недостатки.
К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепринятыми считаются:
- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово-кредитных учреждениях;
- финансово-правовые санкции: взыскания всей суммы неоплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой документации, взимание пении за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;
- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц предприятии и физических лиц за нарушение налогового законодательства;
- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом размере, лишения свободы, исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налога.
Следует подчеркнуть, что введение в Казахстане нового налогового кодекса от 12.06.01г. №209-II вносит различные дополнения в систему санкции. Особый интерес представляет статья 49 НК налогового кодекса «Меры принудительного взыскания налоговой задолженности». Например, принудительное взыскание налоговой задолженности теперь будет производиться в следующем порядке:
1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;
2) за счет наличных денег;
3) за счет дебиторов;
4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
5) за счет принудительного выпуска эмиссии акции.
При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему (государственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и свободы граждан) признается административным правонарушением. 4
Говоря о налоговых нарушениях, отметим, что многие нарушения зачастую имеют непосредственное отношение к учетной системе. Поэтому необходимо внести упорядочение и в процедуры бухгалтерского учета, опираясь на теоретические и практические достижения в этой области. Отметим, что во многих зарубежных странах мира повсеместно встречается проблема уклонения от уплаты налогов. В частности, за рубежом уклонение от уплаты налогов подразделяется на:
- легальное – сущность которого заключается в признании за налогоплательщиком право использовать все допустимые законом средства и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;
- нелегальное – это уменьшение налоговых обязательств незаконными средствами, такими как несвоевременность уплаты налога, незаконное использование льгот и преференций, сокрытие дохода, отсутствие учета объекта налогообложения.
В этой связи основной акцент в развитых странах сосредоточен в совершенствовании налогового законодательства, поскольку именно это обстоятельство уменьшает вероятность налогоплательщика подвергнуться наказанию. Ученые Запада уже давно пришли к выводу о том, что от «снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть положен дополнительный доход с которого в казну поступит налог. Плательщики с большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством».
Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, разработанной профессором А. Леффером, заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Другими словами, когда налоговая ставка достигает определенного уровня снижается предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики. По теории А. Леффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то есть увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие налогов, при котором большая часть имеющегося дохода декларируются.
В этой связи налогоплательщику разрешено минимизировать свои налоги при условии, если он рассчитывает налоговые последствия в конкретных коммерческих сделках, но признает криминалом преднамеренные попытки уклонения от налогов, в том числе и так называемые фиктивные сделки. Штрафы здесь взимаются не только за несвоевременность уплаты налогов, но и неправильное заполнение декларации, а также небрежность при ведении отчетности.
Исходя из этого думается, что в этой области нам необходимо изучать, а следовательно, ориентироваться на положительный опыт развитых стран, снижая до определенных пределов фискальную ориентацию налоговой политики.¹ Одним из способов решения данной проблемы в Казахстане является введение телефонной службы разъяснения налогового законодательства, а также других каналов распространения налоговой информации.
Зарубежный опыт работы телефонной службы подачи декларации свидетельствует о таких его преимуществах, как:
- простота, доступность и оперативность использования;
- подача декларации занимает 10 минут, система работает 6 дней в неделю;
- отсутствие каких-либо расходов времени и дополнительных средств (почтовых, проезда и т.д.);
- получение необходимых рекомендаций по уплате сумм налога, по сумме возврата (в течении 2-х недель);
- безопасность, то есть выдача налогоплательщику специальной PIN с указанием номера квитанции.
Для работы с такой системой приглашаются лишь те налогоплательщики, которые зарекомендовали себя добросовестными, «не имеющими проблем с налоговым законодательством».
Подобные обстоятельства заставляют по новому взглянуть на нерешенные налоговые проблемы в РК. В частности, в целях выявления коррумпированных групп и должностных преступлении среди сотрудников налоговой службы необходимо активизировать работу созданных при финансовых полициях подразделении внутренней безопасности, придавая ее работу гласности через СМИ. 5
Соответственно уровень оплаты труда налоговых работников должен быть соразмерен с выполняемыми ими функциями. Показателен в отношении к этому зарубежный опыт так называемой «окупаемости» специалистов, где основной упор делается на соотнесении оплаты труда аппарата и его численности с занятым населением, количеством налогоплательщиков и налоговыми поступлениями.
Главным критерием избрания на такие должности должна быть безупречная репутация и гарантия правильного исполнения должностным лицом законов, а также отсутствием любых, даже косвенных, компрометирующих фактов уклонения им от уплаты налогов.
При несоответствии занимаемой должности необходимо избирать новые кандидатуры из числа уважаемых, интеллигентных граждан, которые честно и своевременно уплачивали все налоговые платежи за последние три пять лет. Вышеизложенное дает основание полагать, что проблемы налоговых правонарушении не только усугубляют те или иные обстоятельства, но и способствуют поиску путей разумного решения из числа возможных альтернатив. Именно разнообразие мнении и оценок, происходящих в налоговой системе, в определяющей степени предоставят возможность увидеть положительные перспективы ее развития для нашей республики в недалеком будущем.
Глава II. Правовое регулирование организации налогообложения доходов
§ 1. Порядок налогообложения корпоративного подоходного налога
В Налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог, одним из важных понятий лежащих в основе деления данного вида налога, является резиденство, которая подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, то есть на территории РК. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.
Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерии наличия налогового домициля.
Налоговый домициль – это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:
- местонахождение органа управления фирмой;
- фактическое место управления компанией;
- место регистрации;
- наличие в данной юрисдикции «резиденции», то есть служебного здания на правах собственности или законного владения, которая используется постоянно.
Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии признаков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют – то нерезидентом. 6
Согласно принципу резиденства все доходы юридического лица полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операции, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно (юридическое лицо) является резидентом. Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип резиденства характерен для налогообложения физических лиц. В случае если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается двойному налогообложению, то иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15 %).
Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии резиденства, так и критерии территориальности получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного принципа. Важной категорией, введенной в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляется операция по получению дохода.
При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15 %.
Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года.
При ликвидации (реорганизации) до календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации.
Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по раскрытию информации по объектам, связанных с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих специальный налоговый режим) в налоговые не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. права дополнительных вычетов из С.Г.Д, налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, наделенные на создание новых, расширение и обновление действующих производств. Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой системы, отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в основном в таможенных отношениях, на таможенные пошлины на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которая на отечественном рынке не производятся либо изготовляются в незначительных объемах. Преференциальный импортный режим распространяется в отношении товаров происходящих из развивающихся стран.
Помимо этого, существуют понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиции в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием – получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. 7
Применение преференции по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средством не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из С.Г.Д, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференции, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиции.
При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты установленной в контракте и переданной в налоговый орган, по месту регистрации налогоплательщика. Налогоплательщиками в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.
Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с января 2002 года в Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные дополнения в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику такого налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях присущих или в сравнении с предыдущим. В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнении в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категории налогоплательщиков.

§ 2. Особенности налогообложения доходов юридических лиц
Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической формации и представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в том числе различных субъектов или государства для выполнения им своих функции. ¹
Например, государственные доходы – это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги.
Кроме этого, к источникам можно отнести:
- доходы предприятии и организации государственного сектора;
- доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;
- доходы от продажи государственного имущества;
- доходы от ценных бумаг;
- доходы от государственных монополий;
- доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;
- таможенные доходы;
- доходы от привлечения внутренних и внешних займов;
- штрафы, пени и другие.
К специфическим источникам относятся военная контрибуция и репарационные доходы.²
В целом доходы можно подразделить на:
- доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);
- доходы физических лиц.
Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна.
Характеризуя разновидности доходов, следует отметить что основными показателями является совокупный годовой доход (С.Г.Д.), в который включаются все доходы, полученные ими в РК и за его пределами, и доходы из казахстанских источников – налогоплательщика – нерезидента.
В С.Г.Д. включаются такие виды доходов налогоплательщика, как:
- доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
- доходы от предпринимательской деятельности;
- имущественный доход физических лиц;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкции;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- положительная курсовая разница;
- превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы.
При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников РК;
- вознаграждения:
а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их вкладам в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нацбанка РК);
б) по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемым эмитентом в соответствии с условиями выпуска;
в) юридическим лицам (кроме выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным бумагам).
Во всех случаях включения доходов в состав С.Г.Д. независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового учета.
Следует учесть, что юридические лица имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации.
Например, согласно Закону «О налогах…» от 24.04.95г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемая юридическим лицам банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы.
Сумма налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год. В этой связи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой «устойчивой» ставкой. Такая группировка или подразделение налогов по определенным критериям при автоматизированной обработке информации позволит осуществлять их быстрый конек. 7
В налоговых ставках существуют такие ее разновидности:
- прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислении с увеличением дохода;
- пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от величины дохода;
- твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их стоимости.
Оценка дохода является особой задачей субъекта, поскольку именно она связана со многими вытекающими последствиями в его деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность невозмещения произведенных затрат, а следовательно, непризнания суммы дохода.
Соответственно, каждый вид доходов по степени значимости для субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав принятую оценку для признания и способы определения. В финансовой отчетности или в пояснительной записке должна быть представлена разносторонняя информация, раскрывающая все составные элементы как доходов, так и затрат, связанных с их получением.
Фактически произведенные затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждающих расходы называют вычетами. Они подлежат исключению их С.Г.Д. в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы будущих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде, к которому они относятся.
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением С.Г.Д.;
- расходы, на строительство и приобретения фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
- расходы, связанные с получением С.Г.Д. превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативными правовыми актами РК;
- расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Следовательно, при подготовке декларации, бухгалтерских отчетов и балансов нужно достоверно отразить доходы и вычеты, поскольку эти показатели доказывают выполнение обязательств перед бюджетом, а также дают оценку состояния платежной дисциплины предприятия и соблюдения законности в исчислении и взимании платежей.¹ К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформленных в установленном порядке:
- счетами-фактурами;
- счетами-извещениями;
- доверенностями на получения товарно-материальных ценностей;
- актами связки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.
При непредставлении справок об удержании налога у источников выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организации и граждан по их расчетным и другим счетам.
Разница между С.Г.Д. и вычетами определяется как налогооблагаемый доход. Его ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01г. № 209-2 колеблются в пределах 10-30 %% в зависимости от облагаемых доходов. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение
при наличии определенных обстоятельств:
Уменьшается:
- при использовании труда инвалидов в двукратном размере произведенных расходов на оплату труда и 50% от суммы начисленного социального налога от зарплаты и других выплат;
- при финансовом лизинге основных средств (на срок более трех лет) с последующей передачей их лизингополучателю – на сумму вознаграждения;
- при осуществлении отдельных видов банковских операции, связанных с кредитованием сельского хозяйства – на сумму дохода от данного вида деятельности;
Исключается:
- при расходах, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы – в пределах 2% от налогооблагаемого дохода;
- при безвозмездной передаче имущества некоммерческим организациям – в пределах 2% от налогооблагаемого дохода;
- при оказании адресной, социальной помощи физическим лицам в соответствии с законодательством РК – в пределах 2% от налогооблагаемого дохода;
Увеличивается:
- при реализации впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов – на сумму произведенного дополнительного вычета при исчислении амортизации до истечения трех лет (ст.110 п.2).
Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и с исчислением налоговых обязательств и соответственно, храниться в течении срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности. ....