Предыстория этапы становления и развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РК. Не последнюю, если не сказать главнейшую роль в этом играют налоги с юридических лиц. Юридические лица в РК облагаются большинством видов прямых, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой и реализуемой юридическим лицом продукции (например, НДС), но основным налогом, который уплачивают все предприятия, является подоходный налог с юридических лиц или так называемый корпоративный налог. Его ставки, уплата и остальные условия регламентируются в данный момент Налоговым Кодексом, вступившим в силу с 1 января 2002 года.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».
Подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не платят - а не платят они его потому, что законода¬тельством о подоходном налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Касается он и всех физических лиц, имеющих хотя бы какой-нибудь доход, т.е. получающих хотя бы какие-нибудь деньги. Опять-таки, если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты налогов.
Подоходный налог не только самый распространенный, но и са¬мый значительный вид налогообложения - ставки подоходного на¬лога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного налога являются самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его материаль¬ных интересов. Особенно это касается крупных корпораций, имеющих большие доходы и соответственно облагаемые налогом по самым высоким ставкам.
Подоходный налог не только самый распространенный и значи-тельный вид налогообложения, но самый сложный и запутанный. Причем это определяется не только сложностью самой модели на¬логообложения, но и запутанностью - а то и просто некачествен¬ным исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в применение) этого законодательства испытыва¬ют не только налогоплательщики, но и работники налоговой служ¬бы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктован¬ного служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходном на¬логе, порой - не исполняя его сознательно, иногда - по его незна¬нию, чаще потому, что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что, зная о своих обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и тем более - об обязанностях налоговой службы.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоход¬ного налога и его особую значимость как для конкретного налого¬плательщика, так для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является обязанностью каж¬дого участника налогового отношения, т.е. как того, который обя¬зан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание.
Настоящая работа посвящена как правовым основам корпоративного подоходного налога, так и механизму его взимания. При этом следует учитывать, что налоговые отношения су¬ществуют только в правовой форме. Поэтому подоходный налог - это, прежде всего законодательство о подоходном налоге.
В данной работе рассмотрены правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объема все особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним юридических лиц. Рассмотрена история развития данного вопроса в зарубежных странах с упором на опыт законодательства США и Российской Федерации.
ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.
Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственных организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.
По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась, каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.
Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)
Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги : «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г. 53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).
Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время была характерна и для других стран.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича). [6, с45]
Эпоха Петра I(1672-1725)
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления от казенной питейной продажи)
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.
Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в СССР же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.
Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система СССР эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки его можно найти в знаменитой библейской десятине - «И всякая десятина на земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня Господня». Одним из видов коммунального налога, применяемого в Римской империи - поземельный налог - также определялся чаще всего в размере одной десятой получаемо¬го в сельском хозяйстве дохода.
Однако, - как отмечает С.Г.Пепеляев, - по сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям по-доходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.).
В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобраз¬ная форма подоходного налога). Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Первым законом Респуб¬лики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был Закон от 24 декабря 1991 г. «О внесении изменений в Закон Казахской ССР «О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граж¬дан и лиц без гражданства». [3, с19]
Диалектика и тенденции подоходного налога менялись по мере реализации основных этапов налоговой реформы страны.
Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1998 год). В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1998 года по 2000 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1999 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон, «0 налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2001 года по 2002 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году. В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1997 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1997 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1997 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой ловушке", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
активная поддержка предпринимательства;
стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.
2 этап
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. № 2235.
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1998г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.
Согласно нового налогового законодательства в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного государства:
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на операции с ценными бумагами.
5. Специальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц.
5. Сбор за право занятие отдельными видами деятельности.
6. Сбор с аукционных продаж.
С 1 января 2002г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются:
дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1998г. № 440-1 Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан. Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
8. Земельный налог.
9. Налог на имущество юридических и физических лиц.
10. Налог на транспортные средства.
11. Единый земельный налог.
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприни-мательской деятельностью, и юридических лиц.
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
14. Сбор с аукционных продаж.
15. Сбор за право реализации товаров на рынках.
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
3 этап
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1998 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Структура нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.
Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Характеристика современной налоговой системы Казахстана.
Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками (см. схему 1):
- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах ;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей.
За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны
Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные
стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
- нестабильность налогового законодательства;
- высокий уровень налогообложения юридических лиц;
Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:
- устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;
- построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения.
Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.
До введения действующего налогового законодательства, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой.
Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льгот налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.
В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас.
Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.
Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. [6, с55]
В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок:
во-первых - для стимулирования отечественных производителей;
во-вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.
В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.
1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм
использования его в зарубежных странах
Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), для предприятий, обеспечивающих работу инвалидам, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.
Таким образом,
Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.
Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.
Предельная ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% от получаемого дохода.
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций, так называемый корпоративный налог.
Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогам.
Действующие системы подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов.
Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.
Корпоративный подоходный налог.
Сфера применения корпоративного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных юридических лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные предприятия или группы предприятий, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, предприятия-монополисты, тресты, концерны и другие могут поднять цены за продукцию и услуги, чтобы компенсировать налоги.
Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те юридические лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату.
Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, корпоративную собственность, на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются в установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы. [5, с 86]
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:
НАЛОГИ
с натуральной базой обложения:
подомовые налоги;
подушевые налоги;
специфические таможенные пошлины;
со стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
акцизы;
налоги с оборота;
таможенные пошлины;
налоги на имущество, капиталы и т.д.;
налоги на проценты, дивиденды и т.д.;
б) налоги на базе очищенного дохода:
корпорационный налог;
налог на индивидуальные доходы;
налог на добавленную стоимость;
налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде, эта система может быть представлена следующим образом:
Налог на индивидуальные доходы
1. Налоги на прирост капитала:
1.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).
2. Налоги «у источника»:
2.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).
3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:
3.1. Корпорационный налог.
3.2. Налог «у источника» на дивиденды.
3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.
4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.
5. Налоги «у источника» с заработной платы:
5.1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.
Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играют налоги на корпоративные и индивидуальные доходы (korporation, individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов корпораций с филиалами или для супружеских пар).
Налог на корпоративные и индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%.
Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из совокупного корпоративного дохода или размеров заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.
Рассмотрим в качестве примера структуру налогообложения в США. [9, с45]
Начнем с фактов, касающихся налогов. Органы вла¬сти в Соединенных Штатах — Федеральное прави¬тельство, правительства штатов и местные органы — собирают в виде налогов сумму, равную почти 1/3 ВНП. Как видно из данных, приведенных в табл. 1, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но в то же время он значительно превышает показатель любого из мир¬ных периодов, предшествовавших второй мировой войне.
В табл. 2 показаны источники государствен¬ных доходов в Соединенных Штатах. Лишь неболь¬шая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги. Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.
ТАБЛИЦА 1. Государственные доходы в % от ВНП
Страна Отношение налогов к ВНП, %
Швеция 60
Бельгия 45
Германия 45
Италия 45
Великобритания 42
Канада 39
Австралия 33
Соединенные Штаты 32
Япония 30
Источник: OECD Economic Outlook, December 2002, Table R9.
Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчис¬ления на социальное страхование, а также акциз¬ные сборы и налоги с продаж. Последний компо¬нент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов. Закон о налоговой реформе 1999 г. сократил налоговые ставки на лич¬ные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введен¬ный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.
Более четверти государственных доходов поступа¬ет от налогов на социальное страхование. Эти нало¬ги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем об¬стоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.
Налоги с продаж и авизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров. На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).
ТАБЛИЦА 2. Источники государственных доходов в Соединенных Штатах в 2005 г. (в % от суммы чистых государственных доходов)
Источник Федеральное правительство Правительства штатов и
местные органы власти Итого
Налоги на доходы
и собственность
Личный
Подоходный налог 26,7 5,7 32,4
Социальное
страхование 24,6 3,5 28,1
Налог на прибыль
корпораций 5,8 1,4 7,2
Налог на
собственность — 8,5 8,5
Налоги на товары
Акцизы и налоги
с продаж 2,8 13,3 16,1
Таможенные
пошлины (тарифы) 1,0 — 1,0
Прочие (включая
неналоговые
поступления) 1,3 5,4 6,7
Итого 62,2 37,8 100,0
Федеральные Субсидии правительствам штатов и местным органам власти -7,8 +7,8 —
Источник: Survey of Current business, December 2006.
ТАБЛИЦА 3. Структура налоговых поступлений в Соединенных Штатах (в % от общих налоговых поступлений)
Подоходный
налог, социаль-
ное страхование Налоги на
Прибыли
Корпораций Налоги на продажи,
акцизы, таможенные
сборы Налоги на
собственность Прочие
налоги
1902 30,3 41,8 27,9
1927 7,8 11,1 12,8 38,8 29,5
2005 60,5 7,2 17,1 8,5 6,7
Источник: Historical Statistics of the United States, 2006, p. lll9 и Table 21-2.
Налог на прибыли корпорации взимается с ба¬лансовых доходов корпораций. Налоги на прибыли корпо¬раций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Фе¬дерального правительства, но к 2001 г. эта доля упа¬ла до менее чем 10%. Закон о налоговой реформе 1999 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций, облагаются налогом дваж¬ды. Первый раз — когда корпорация получает при¬были. Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов по¬следние вновь облагаются налогом. Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1999 г. увеличил налоги на корпорации. [5, с119]
Структура налогов США подобно налоговой структуре других стран в этом столетии подверглась радикальным изменениям. Как показано в табл. 3, в 1902 г. большинство налоговых поступлений было получено от налогов на собственность и продажи, а также от акцизных сборов и таможенных пошлин (тарифов) на импортируемые товары. Налога на личные доходы и на прибыли корпораций не суще¬ствовало вообще. Однако изменилась не только структура налогов, но и их общая сумма. Совокуп¬ные налоговые поступления в 1902 г. составили лишь 8% суммы доходов (ВНП). Сегодня же они составляют более 30%. Конечно, в то время прави¬тельство делало гораздо меньше. Из небольшой ве¬личины тогдашнего бюджета на оборону и пособия для ветеранов направлялось существенно больше половины всей суммы; лишь малая часть шла на со¬циальные нужды.
Подоходный налог
К числу крупных источников дохода бюджета относится подо¬ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран не корпоративный, а налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель¬ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — вто¬рое место после налога на добавленную стоимость.
Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.
По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обло¬жения стал совокупный годовой доход физического лица, из ко¬торого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увя¬занные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.
Подоходный налог является основным налогом, который уп¬лачивают юридические и физические лица. Остальные носят характер имущест¬венных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством предприятий и граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и допла¬чивается по итогам календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выпла¬ты в денежном или натуральном выражении, полученные граж¬данами на предприятии, в том числе суммы материальных и со¬циальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по це¬нам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путе¬вок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кро¬ме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимо¬сти медицинского обслуживания своих работников и т. д.
Логика развития подоходного налога с физических лиц, по всей видимости, приведет к тому, что подача налоговой деклара¬ции перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высоко¬оплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина Республики Казахстан. Пока этому пре¬пятствует как неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации на¬логовых органов, отсутствие четкого взаимодействия государст¬венных органов с коммерческими банками, большой оборот на-личных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения Казахстана уплата подоходного, а возможно, и имущест¬венного налога на основании налоговой декларации станет ос¬новным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного на¬лога у источника дохода, перейдя на взимание основных налогов с корпораций. Этот порядок сохранен лишь для вре-менных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на зара¬ботки, и некоторых банковских операций. [15, с 46]
В других странах ставка налога на прибыль предприятий следующие:
Страна Ставка налога (в %) на уровне центрального правительства
Аргентина 33
Бразилия 35
Великобритания 35 (для малых компаний - 25)
Греция 40 (по торговым корпорациям - 46)
Нидерланды 42
Египет 40
Ирландия 50 (для малых компаний - 40)
Португалия 30 - 35
Франция 42
ЮАР 50 (в пром - ти по добыче алмазов - 56)
Япония 35 - 40
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК
2.1. Действующий механизм налогообложения доходов
юридических лиц
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридичес¬кие лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через по¬стоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Ка¬захстан (далее по разделу - налогоплательщики).
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями Налогового Кодекса.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятель¬ность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годо¬вым доходом и вычетами с учетом корректировок, производимых согласно статьям насто¬ящего Кодекса.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из дохо¬дов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплатель¬щика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строе¬ний, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодатель¬ством Республики Казахстан разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринима¬тельскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации послед¬ствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвида¬ции последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14)безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предостав¬ленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объек¬тов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реали¬зованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законо¬дательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.
Доход от прироста, стоимости образуется при реализации зданий, соору¬жений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогопла¬тельщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на выче¬ты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, дей¬ствовавшим до 1 января 2004 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации назван¬ных активов и их балансовой стоимостью.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгал¬терском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпри¬нимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как раз¬ница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, -положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приоб-ретения;
по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона меж¬ду стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств, в связи с истечением срока исковой давности, уста¬новленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обя¬зательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а так¬же по начисленным работникам доходам и другим выплатам и не удовлетворенные в тече¬ние трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат вклю¬чению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы прови¬зии, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отне¬сенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем зак-лючения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законода¬тельством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы умень¬шения ранее отнесенных на вычеты провизии при переклассификации требований.
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает сто¬имостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина превыше¬ния подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс дан¬ной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработ¬ки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае, если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный про¬граммой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной со¬ответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вы¬четам, относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вы¬четы и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие зат¬рат (расходов);
3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), ко¬торые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в кото¬ром она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страхо¬вой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном пре¬кращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на вы¬четы страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомле¬нием страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплатель-щи¬ком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоя¬щей статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимос¬тью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализа¬ции собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находя¬щихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе госу¬дарственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивиду¬альные пенсионные счета.
При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате приме¬нения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа. [11, с67]
Вычеты
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключе¬нием расходов, не подлежащих вычету. Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтвер¬ждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Дан¬ные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактичес¬ки произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычита¬ются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежа¬щих внесению в государственный бюджет.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за преде¬лами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по при¬ему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания вза¬имного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета дирек¬торов, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представи¬тельским расходам относятся расходы по проведению официального приема указан¬ных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установ¬ленных Правительством Республики Казахстан.
Вычеты по вознаграждению
Вычетами по вознаграждению являются:
1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
2) вознаграждение за имущество, полученное в доверительное управление;
3) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эми¬тентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
4) вознаграждение по депозитам.
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рас¬считанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;
2) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной ва¬люте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лон¬донского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям, установленным настоящим пунктом максималь¬ная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей суммой:
сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и под¬лежащая отнесению на вычеты, плюс сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника вып¬латы к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.
Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Нацио¬нального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину про¬изведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отне¬сенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализа¬ции товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивиду¬альным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юриди¬ческим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Ка¬захстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;
сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законо¬дательством Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты произ¬водится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном по¬рядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту ре¬гистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о при¬знании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Госу¬дарственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды
Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании кон¬тракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.
Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских опера¬ций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств:
депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных дру¬гим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обяза¬тельств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключе¬нием вычетов, предусмотренных настоящей статьей.
Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального ха¬рактера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вы¬четы являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследователь¬ских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.
Вычет расходов по страховым премиям
Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по до¬говорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопитель¬ного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установ¬ленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой дея¬тельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Банки - участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Вычеты расходов на социальные выплаты
Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудос¬пособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Выче¬ту подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причи¬ненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнени¬ем им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом зако¬нодательством Республики Казахстан.
Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, раз¬ведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму до¬ходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подго¬товительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
2) доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соот¬ветствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казах¬станских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Вычеты по отрицательной курсовой разнице
Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного го¬дового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в порядке, предусмот¬ренном настоящей статьей.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей от¬несению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полу¬ченного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода. В целях настоящей статьи налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за положе¬ний настоящего пункта не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах согласно положениям настоящего пункта в течение срока исковой давности, уста¬новленного настоящим Кодексом.
Вычет налогов
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
Расходы, не подлежащие вычету
Вычету не подлежат:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и дру¬гие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превыша¬ющие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (упла¬ченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республи¬ки Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не ис¬пользуемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Вычеты по фиксированным активам
Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в тече¬ние долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годо¬вого дохода.
В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также дру¬гие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогопла¬тельщик имеет право на вычеты.
При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Рес¬публики Казахстан.
При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.
Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выпла¬чиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством ис¬числения амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Исчисление амортизационных отчислений по фикси¬рованным активам
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам про¬изводится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не под¬лежащим амортизации, относятся:
1) земля;
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на выче¬ты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, дей¬ствовавшим до 1 января 2004 года;
9) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной стать¬ей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налого¬вого периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизацион¬ные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.
По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления оп¬ределяются по каждому объекту отдельно.
Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп
По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода оп¬ределяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяе¬мый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового пери¬ода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислении, исчисленных в пре¬дыдущем налоговом периоде.
Поступление и выбытие фиксированных активов
При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вкла¬да в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.
Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:
при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;
при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определя¬емой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страхо¬вых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.
Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фик¬сированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями. [16, с26]
Предельные нормы амортизации фиксированных ак¬тивов
Подлежащие амортизации, фиксированные активы распределяются по груп¬пам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:
№ групп № подгрупп Наименование фиксированных активов Предельная норма амортизации (%)
1 2 3 4
1 Здания, строения 8
11 1 Сооружения
Нефтяные и газовые скважины 20
2 Нефтегазохранилища 10
3 Каналы судоходные, водные 10
4 Мосты 7
5 Дамбы, плотины 7
6 Речные и морские причальные сооружения 7
7 Железнодорожные пути предприятий 8
8 Берегоукрепительные берегозащитные сооружения 7
9 Резервуары, цистерны, баки и другие емкости 8
10 Внутрихозяйственная и меж-хозяйст-венная оросительная сеть 7
11 Закрытая коллекторно-дренажная сеть 7
12 Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов 8
13 Сооружения парков и зоопарков 8
14 Спортивно-оздоровительные сооружения 10
15 Теплицы и парники 10
16 Прочие сооружения 7
III 1 Передаточные устройства
Устройства и линии электропередач и связи 10
2 Внутренние газопроводы и трубопроводы 8
3 Сети водопроводные, канализационные и тепловые 7
4 Прочие 7
IV 1 Силовые машины и оборудование
Теплотехническое оборудование 15
2 Турбинное оборудование и газотурбинные установки 15
3 Электродвигатели и дизельгенераторы 10
4 Комплексные установки 8
5 Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) 7
V 1 Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
Машины и оборудование черной, цветной металлургии 20
2 Машины и оборудование химической промышленности 20
3 Машины и оборудование нефтеперераба¬тывающей и нефтехимической промыш¬ленности 20
4 Машины и оборудование нефтегазодобычи 15
5
6 Машины и оборудование горно-обрабатывающей промышленности, включая карь¬ерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше
Оборудование электронной промышленности 25
20
7 Машины и оборудование по производству строительных материалов 20
8 Машины и оборудование деревообраба¬тывающей, целлюлозно-бумажной промышленности 20
9 Машины и оборудование полиграфичес¬кой промышленности 15
10 Машины и оборудование легкой промышленности 20
11 Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности 20
12 Машины и оборудование торговли и общественного питания 15
13 Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов 20
14 Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование 20
15 Машины и оборудование для литейного производства, оборудования абразивного и алмазного производства 20
16 Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи 25
17 Оборудование спутниковой, сотовой радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи 15
18 Аналоговое оборудование коммутаций системы передач 10
19 Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности 8
20 Машины и оборудование прочих отраслей 10
VI 1 Другие машины и оборудование
Тракторы промышленные 20
2 Металлорежущее оборудование 15 -
3 Компрессорные машины и оборудование 15
4 Кузнечно-прессовое оборудование 15
5 Насосы 20
6 Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ 15
7 Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное,сортиро¬вочное, обогатительное оборудование 20
8 Оборудование по изготовлению монет 20
9 Прочие машины и оборудование 10
VII 1 Мобильный транспорт
Железнодорожный подвижной состав 15
2 Морские, речные суда, суда рыбной промышленности 10
3 Подвижной состав автомобильного тран¬спорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси) 10
4 Легковые автомобили и такси 7
5 Магистральные трубопроводы 15
6 Коммунальный транспорт 10
7 Воздушный транспорт 15
8 Прочие транспортные средства 7
VIII 1 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных Компьютеры 25
2 Периферийные устройства и оборудование по обработке данных 20
IX 1 Фиксированные активы, не включенные в другие группы
Многолетние насаждения 8
2 Нематериальные активы 15
3 Офисная мебель 10
4 Инструменты, производственный и хозяй¬ственный инвентарь и принадлежности 8
5 Копировально-множительная техника 20
6 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 10
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налого¬плательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять аморти¬зационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использо¬вания данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат вклю¬чению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы. [9, с26]
Другие вычеты по фиксированным активам
После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный ба¬ланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.
Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного ба¬ланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец на¬логового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных пока¬зателей.
Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фикси¬рованным активам.
Фиксированные активы, переданные (полученные) на условиях финансового лизинга
Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансо¬вый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе под¬группы лизингополучателя.
Стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до переда¬чи их в финансовый лизинг.
Вычеты по расходам на ремонт
Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой груп¬пе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает сто¬имостный баланс группы.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из госу¬дарственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.
Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения.
Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.
Доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расхо¬дов по данному контракту.
Налогообложение страховых (перестраховочных) организаций
Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (пе¬рестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых пре¬мий, является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (получен¬ных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по до¬говорам страхования (перестрахования).
При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией деятельно¬сти по перестрахованию, связанной с передачей рисков перестраховочной орга¬низации, соответствующие страховые премии, уплаченные по договорам пере¬страхования, не являются объектом налогообложения страховой (перестраховоч¬ной) организации.
Объектом обложения* корпоративным подоходным налогом по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, является налогооблагаемый доход, исчисленный как раз¬ница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными на¬стоящим Кодексом.
Учет доходов и расходов страховых (перестраховоч¬ных) организаций
В целях налогообложения страховые (перестраховочные) организации обяза¬ны вести раздельный учет по доходам от осуществления деятельности по страхо¬ванию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых пре¬мий, и по доходам, расходам от иной деятельности.
Страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный по¬доходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:
1) по ненакопительному страхованию (перестрахованию) - 4 процента от сум¬мы подлежащих получению (полученных) страховых премий;
2) по накопительному страхованию (перестрахованию) - 2 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий.
Декларация и расчет по корпоративному подоходному налогу
Страховые (перестраховочные) организации по доходам в виде страховых премий представляют в налоговые органы ежемесячный расчет по начисленному за месяц корпоративному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, сле¬дующего за отчетным.
По итогам налогового периода страховые (перестраховочные) организации обязаны представить декларации по всем доходам в указанные сроки.
Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный по¬доходный налог по доходам в виде страховых премий, подлежащим получению (полученных) от страхователей и перестрахователей на основании договоров стра¬хования (перестрахования), до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Налогообложение некоммерческих организаций
Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским за¬конодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участни¬ками.
Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвоз¬мездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению.
При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей ста¬тьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Налогообложение организаций, осуществляющих дея¬тельность в социальной сфере
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, от¬носятся организации, исключительным видом деятельности которых являются:
1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
2) оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, сред¬него, высшего и послевузовского профессионального образования; переподго¬товки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицен¬зиям на право ведения данных видов деятельности;
3) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероп¬риятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), ока¬зания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных цен¬ностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
4) библиотечное обслуживание.
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, так¬же относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:
численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процен¬та от общего числа работников;
расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не ме¬нее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инва¬лиды по потере слуха, речи, а также зрения - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.
Положения настоящей статьи не применяются в отношении организаций, по¬лучающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности.
Доходы организаций, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, а также средства, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Корректировка налогооблагаемого дохода
Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соот¬ветствии с законодательством Республики Казахстан.
Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на умень¬шение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного со¬циального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаг¬раждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предостав¬ленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, ис¬ключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуата¬цию фиксированных активов, до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том на¬логовом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.
Убытки
Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.
Убытком от реализации ценных бумаг является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
Перенос убытков
Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализа¬ции зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской дея¬тельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрак¬там на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученно¬го при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компен¬сироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Исчисление суммы авансовых платежей
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоратив¬ный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установ¬ленном настоящим Кодексом.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, упла¬чиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с уче¬том предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий на¬логовый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоратив¬ному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уп¬лачиваются равными долями в течение налогового периода.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представля¬ется налогоплательщиком по 20 января года, следующего за отчетным, в налого¬вый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декла¬рации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплатель¬щиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь создан¬ные налогоплательщики в течение двадцати рабочих дней со дня создания обяза¬ны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых пла¬тежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
При представлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налого¬вого периода представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей.
Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного на¬лога по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено законодательством.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по кор¬поративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.
Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, за¬читываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.
Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпо¬ративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны по¬ставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых орга¬нах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регис¬трации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.
Исчисление корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения, производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода по структурным подразделениям в порядке, уста¬навливаемом уполномоченным государственным органом.
Налогоплательщики в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату корпоративного подоходного налога за свои структур¬ные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соот¬ветствующие бюджета городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны пред¬ставить расчеты по авансовым платежам, подлежащим уплате в течение налого¬вого периода, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений.
При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в соответ¬ствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии рас¬четов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налого¬вые органы областей.
Копии расчетов должны быть заверены налоговым органом по месту регист¬рации налогоплательщика.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны уве¬домить налоговые органы по месту регистрации своих структурных подразделе¬ний о суммах корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате структур¬ным подразделением по итогам налогового периода, в порядке и форме, уста¬новленных уполномоченным государственным органом.
Зачет иностранного налога
Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного на¬лога и налогов на доходы по доходам, полученным налогоплательщиком за пре¬делами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подо¬ходного налога в Республике Казахстан.
Размер зачитываемых сумм определяется по каждому государству отдельно, исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом госу¬дарстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, кото¬рая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу.
3. Пункт настоящей статьи не применяется к налогам, удержанным в госу¬дарстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица-рези¬дента Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого меж¬дународного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов устав¬ного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, которое, в свою очередь, получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах орга-низации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
Иностранное государство рассматривается как государство с льготным на¬логообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем опре¬деляемая в соответствии с настоящим Кодексом, или имеются законы о конфи¬денциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактичес¬ком владельце дохода. [10, с114]
Доходы, облагаемые у источника выплаты
К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1)дивиденды;
2) вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачи¬ваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляю¬щих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;
3)выигрыши;
4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяе¬мые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса;
5) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением воз¬награждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;
6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачивае¬мое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.
Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником вып¬латы, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного нало¬гоплательщиком за налоговый период.
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов, удержанных у источ¬ника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержан¬ных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.
Ставки налога
Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных со¬гласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, перено¬симых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит об¬ложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нере¬зидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юриди¬ческого лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах¬стан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 про¬центов.
Налоговый период
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является ка¬лендарный год.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.
Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца кален¬дарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирова¬на, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Налоговая декларация
Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 мар¬та года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объек¬тах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
Инвестиционные налоговые преференции
Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоратив¬ному подоходному налогу и налогу на имущество.
Инвестиционные налоговые преференции - это предоставление права допол¬нительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуще¬ствляющих инвестиции в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение таких налогопла¬тельщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введен¬ным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной програм-мы) с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств.
Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) предос¬тавляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инве¬стиционного проекта (инвестиционной программы) основные средства.
Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с кон¬трактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал ко¬торого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию основных средств, налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент зак¬лючения контракта;
с момента ввода в эксплуатацию основных средств - вновь зарегистрирован¬ными налогоплательщиками.
Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.
Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу нало¬гоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включа¬ет их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.
Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплатель¬щику право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводи¬мых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.
Преференции по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога на имущество по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках ин¬вестиционного проекта (инвестиционной программы) основным средствам.
Срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций, но не может превы¬шать пять лет.
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и кор¬поративного или индивидуального подоходного налога, за исключением ин¬дивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и дру-гим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, произ¬водятся в общеустановленном порядке.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Рес¬публики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обло¬женных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона.
Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществля¬ющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе уп¬рощенной декларации, - квартал.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской дея-тельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов дея-тельности.
Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый ре¬жим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.
Условия применения специального налогового режима
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представле¬ния налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе разового талона;
3) специальный налоговый режим на основе патента;
4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на тер¬ритории рынков по договорам аренды).
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты нало¬гов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразде¬ления в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
медицинской, врачебной и ветеринарной;
производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых комму¬нально-бытовых объектов;
проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств ох¬ранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;
монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и ус¬луг, связанных с их использованием;
международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
изготовления и реализации лечебных препаратов;
проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
розничной реализации алкогольной продукции.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представля¬ют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по фор¬ме, установленной уполномоченным государственным органом.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц, налогоплатель¬щик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на при¬менение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации приме¬няют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
для индивидуальных предпринимателей:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со¬ставляет пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге;
для юридических лиц:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек;
предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс. тенге.
В случаях несоответствия этим условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.
Индивидуальный предприниматель при изменении условий (превышении пока¬зателей) вправе приме¬нить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юриди¬ческое лицо при изменении организационно-правовой формы.
Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного нало¬гов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощен¬ной декларации производится в общеустановленном порядке.
Порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложе¬ния за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Доход индивидуальных предпринимателей на правах юридического лица подлежит обложению по следу¬ющим ставкам:
Доход за квартал Ставка
По 1500,0 тыс. тенге 4 процента с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0тыс. тенге 60,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге 165,0 тыс. тенге +11 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам от¬четного периода составила не менее трехкратного минимального размера месяч¬ной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Ка¬захстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сум¬му в размере 1,5 процента от суммы налога, за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.
При превышении предельного размера дохода производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки.
Доход юридического лица подлежит обложению
по следующим ставкам:
Доход за
квартал Ставка
По 1500,0 тыс. тенге 5 процентов с суммы дохода ;
Свыше 1 500,0 тыс. тенге по
3000,0 тыс. тенге 75,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей
1 500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге по
4500,0 тыс. тенге 180,0 тыс. тенге + 9 процентов с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по
6500,0 тыс. тенге 315,0 тыс.тенге + 11 процентов с суммы дохода, превышающей 4 500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге 535,0 тыс. тенге + 13 процентов с суммы дохода, превышающей 6 500,0 тыс.тенге
Корректировке подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода.
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов произ¬водится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоход¬ного налога и социального налога.
Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального нало¬гового режима на основе упрощенной декларации.
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств пре¬дусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земель¬ного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйствен¬ной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятель¬ности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Право применения специального налогового режима предоставляется кре¬стьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вто¬ричного землепользования).
Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерс¬кие) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налого¬вый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, уста¬новленной уполномоченным государственным органом.
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, пред¬ставляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового пе¬риода не подлежит.
Налоговым периодом по единому земельному налогу является календар¬ный год.
Особенности применения специального налогового режима
Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный нало-говый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее – плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих видов на¬логов:
1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьян¬ского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специаль¬ный налоговый режим;
2) налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления дея¬тельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
3) земельного налога по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
4) налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нор¬мативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан;
5) налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов по¬требности, установленных Правительством Республики Казахстан.
При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется спе¬циальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), иму¬щества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представле¬ние налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная сто¬имость земельного участка.
Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользо¬вания) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан.
Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.
Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюд¬жет по местонахождению земельного участка в два срока:
1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего нало¬гового периода;
2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, сле¬дующего за отчетным.
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыду¬щий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налого¬вый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый зе¬мельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта обложения).
Особенности налогообложения при передаче (получе¬нии) земельных участков в аренду
При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог по такому земельному участку исходя из фак¬тического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.
Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следую¬щего за месяцем получения земельного участка в аренду.
При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи зе¬мельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного налога по тако¬му земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским) хозяйством.
По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьян¬ское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановлен¬ном порядке. При этом уплаченная сумма единого земельного налога (в пределах начисленной) по такому земельному участку относится на вычеты при определе¬нии налогооблагаемого дохода.
2.2. Методика функционирования и реализации политики подоходного
обложения юридических лиц в развитых странах
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.....
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».
Подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не платят - а не платят они его потому, что законода¬тельством о подоходном налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Касается он и всех физических лиц, имеющих хотя бы какой-нибудь доход, т.е. получающих хотя бы какие-нибудь деньги. Опять-таки, если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты налогов.
Подоходный налог не только самый распространенный, но и са¬мый значительный вид налогообложения - ставки подоходного на¬лога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного налога являются самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его материаль¬ных интересов. Особенно это касается крупных корпораций, имеющих большие доходы и соответственно облагаемые налогом по самым высоким ставкам.
Подоходный налог не только самый распространенный и значи-тельный вид налогообложения, но самый сложный и запутанный. Причем это определяется не только сложностью самой модели на¬логообложения, но и запутанностью - а то и просто некачествен¬ным исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в применение) этого законодательства испытыва¬ют не только налогоплательщики, но и работники налоговой служ¬бы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктован¬ного служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходном на¬логе, порой - не исполняя его сознательно, иногда - по его незна¬нию, чаще потому, что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что, зная о своих обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и тем более - об обязанностях налоговой службы.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоход¬ного налога и его особую значимость как для конкретного налого¬плательщика, так для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является обязанностью каж¬дого участника налогового отношения, т.е. как того, который обя¬зан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание.
Настоящая работа посвящена как правовым основам корпоративного подоходного налога, так и механизму его взимания. При этом следует учитывать, что налоговые отношения су¬ществуют только в правовой форме. Поэтому подоходный налог - это, прежде всего законодательство о подоходном налоге.
В данной работе рассмотрены правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объема все особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним юридических лиц. Рассмотрена история развития данного вопроса в зарубежных странах с упором на опыт законодательства США и Российской Федерации.
ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.
Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственных организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.
По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась, каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.
Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)
Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги : «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г. 53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).
Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время была характерна и для других стран.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича). [6, с45]
Эпоха Петра I(1672-1725)
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления от казенной питейной продажи)
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.
Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в СССР же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.
Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система СССР эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки его можно найти в знаменитой библейской десятине - «И всякая десятина на земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня Господня». Одним из видов коммунального налога, применяемого в Римской империи - поземельный налог - также определялся чаще всего в размере одной десятой получаемо¬го в сельском хозяйстве дохода.
Однако, - как отмечает С.Г.Пепеляев, - по сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям по-доходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.).
В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобраз¬ная форма подоходного налога). Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Первым законом Респуб¬лики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был Закон от 24 декабря 1991 г. «О внесении изменений в Закон Казахской ССР «О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граж¬дан и лиц без гражданства». [3, с19]
Диалектика и тенденции подоходного налога менялись по мере реализации основных этапов налоговой реформы страны.
Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1998 год). В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1998 года по 2000 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1999 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон, «0 налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2001 года по 2002 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году. В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1997 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1997 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1997 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой ловушке", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
активная поддержка предпринимательства;
стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.
2 этап
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. № 2235.
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1998г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.
Согласно нового налогового законодательства в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного государства:
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на операции с ценными бумагами.
5. Специальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц.
5. Сбор за право занятие отдельными видами деятельности.
6. Сбор с аукционных продаж.
С 1 января 2002г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются:
дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1998г. № 440-1 Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан. Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
8. Земельный налог.
9. Налог на имущество юридических и физических лиц.
10. Налог на транспортные средства.
11. Единый земельный налог.
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприни-мательской деятельностью, и юридических лиц.
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
14. Сбор с аукционных продаж.
15. Сбор за право реализации товаров на рынках.
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
3 этап
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1998 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Структура нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.
Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Характеристика современной налоговой системы Казахстана.
Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками (см. схему 1):
- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах ;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей.
За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны
Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные
стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
- нестабильность налогового законодательства;
- высокий уровень налогообложения юридических лиц;
Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:
- устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;
- построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения.
Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.
До введения действующего налогового законодательства, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой.
Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льгот налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.
В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас.
Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.
Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. [6, с55]
В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок:
во-первых - для стимулирования отечественных производителей;
во-вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.
В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.
1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм
использования его в зарубежных странах
Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), для предприятий, обеспечивающих работу инвалидам, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.
Таким образом,
Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.
Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.
Предельная ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% от получаемого дохода.
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций, так называемый корпоративный налог.
Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогам.
Действующие системы подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов.
Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.
Корпоративный подоходный налог.
Сфера применения корпоративного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных юридических лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные предприятия или группы предприятий, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, предприятия-монополисты, тресты, концерны и другие могут поднять цены за продукцию и услуги, чтобы компенсировать налоги.
Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те юридические лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату.
Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, корпоративную собственность, на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются в установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы. [5, с 86]
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:
НАЛОГИ
с натуральной базой обложения:
подомовые налоги;
подушевые налоги;
специфические таможенные пошлины;
со стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
акцизы;
налоги с оборота;
таможенные пошлины;
налоги на имущество, капиталы и т.д.;
налоги на проценты, дивиденды и т.д.;
б) налоги на базе очищенного дохода:
корпорационный налог;
налог на индивидуальные доходы;
налог на добавленную стоимость;
налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде, эта система может быть представлена следующим образом:
Налог на индивидуальные доходы
1. Налоги на прирост капитала:
1.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).
2. Налоги «у источника»:
2.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).
3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:
3.1. Корпорационный налог.
3.2. Налог «у источника» на дивиденды.
3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.
4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.
5. Налоги «у источника» с заработной платы:
5.1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.
Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играют налоги на корпоративные и индивидуальные доходы (korporation, individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов корпораций с филиалами или для супружеских пар).
Налог на корпоративные и индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%.
Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из совокупного корпоративного дохода или размеров заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.
Рассмотрим в качестве примера структуру налогообложения в США. [9, с45]
Начнем с фактов, касающихся налогов. Органы вла¬сти в Соединенных Штатах — Федеральное прави¬тельство, правительства штатов и местные органы — собирают в виде налогов сумму, равную почти 1/3 ВНП. Как видно из данных, приведенных в табл. 1, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но в то же время он значительно превышает показатель любого из мир¬ных периодов, предшествовавших второй мировой войне.
В табл. 2 показаны источники государствен¬ных доходов в Соединенных Штатах. Лишь неболь¬шая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги. Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.
ТАБЛИЦА 1. Государственные доходы в % от ВНП
Страна Отношение налогов к ВНП, %
Швеция 60
Бельгия 45
Германия 45
Италия 45
Великобритания 42
Канада 39
Австралия 33
Соединенные Штаты 32
Япония 30
Источник: OECD Economic Outlook, December 2002, Table R9.
Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчис¬ления на социальное страхование, а также акциз¬ные сборы и налоги с продаж. Последний компо¬нент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов. Закон о налоговой реформе 1999 г. сократил налоговые ставки на лич¬ные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введен¬ный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.
Более четверти государственных доходов поступа¬ет от налогов на социальное страхование. Эти нало¬ги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем об¬стоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.
Налоги с продаж и авизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров. На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).
ТАБЛИЦА 2. Источники государственных доходов в Соединенных Штатах в 2005 г. (в % от суммы чистых государственных доходов)
Источник Федеральное правительство Правительства штатов и
местные органы власти Итого
Налоги на доходы
и собственность
Личный
Подоходный налог 26,7 5,7 32,4
Социальное
страхование 24,6 3,5 28,1
Налог на прибыль
корпораций 5,8 1,4 7,2
Налог на
собственность — 8,5 8,5
Налоги на товары
Акцизы и налоги
с продаж 2,8 13,3 16,1
Таможенные
пошлины (тарифы) 1,0 — 1,0
Прочие (включая
неналоговые
поступления) 1,3 5,4 6,7
Итого 62,2 37,8 100,0
Федеральные Субсидии правительствам штатов и местным органам власти -7,8 +7,8 —
Источник: Survey of Current business, December 2006.
ТАБЛИЦА 3. Структура налоговых поступлений в Соединенных Штатах (в % от общих налоговых поступлений)
Подоходный
налог, социаль-
ное страхование Налоги на
Прибыли
Корпораций Налоги на продажи,
акцизы, таможенные
сборы Налоги на
собственность Прочие
налоги
1902 30,3 41,8 27,9
1927 7,8 11,1 12,8 38,8 29,5
2005 60,5 7,2 17,1 8,5 6,7
Источник: Historical Statistics of the United States, 2006, p. lll9 и Table 21-2.
Налог на прибыли корпорации взимается с ба¬лансовых доходов корпораций. Налоги на прибыли корпо¬раций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Фе¬дерального правительства, но к 2001 г. эта доля упа¬ла до менее чем 10%. Закон о налоговой реформе 1999 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций, облагаются налогом дваж¬ды. Первый раз — когда корпорация получает при¬были. Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов по¬следние вновь облагаются налогом. Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1999 г. увеличил налоги на корпорации. [5, с119]
Структура налогов США подобно налоговой структуре других стран в этом столетии подверглась радикальным изменениям. Как показано в табл. 3, в 1902 г. большинство налоговых поступлений было получено от налогов на собственность и продажи, а также от акцизных сборов и таможенных пошлин (тарифов) на импортируемые товары. Налога на личные доходы и на прибыли корпораций не суще¬ствовало вообще. Однако изменилась не только структура налогов, но и их общая сумма. Совокуп¬ные налоговые поступления в 1902 г. составили лишь 8% суммы доходов (ВНП). Сегодня же они составляют более 30%. Конечно, в то время прави¬тельство делало гораздо меньше. Из небольшой ве¬личины тогдашнего бюджета на оборону и пособия для ветеранов направлялось существенно больше половины всей суммы; лишь малая часть шла на со¬циальные нужды.
Подоходный налог
К числу крупных источников дохода бюджета относится подо¬ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран не корпоративный, а налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель¬ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — вто¬рое место после налога на добавленную стоимость.
Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.
По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обло¬жения стал совокупный годовой доход физического лица, из ко¬торого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увя¬занные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.
Подоходный налог является основным налогом, который уп¬лачивают юридические и физические лица. Остальные носят характер имущест¬венных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством предприятий и граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и допла¬чивается по итогам календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выпла¬ты в денежном или натуральном выражении, полученные граж¬данами на предприятии, в том числе суммы материальных и со¬циальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по це¬нам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путе¬вок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кро¬ме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимо¬сти медицинского обслуживания своих работников и т. д.
Логика развития подоходного налога с физических лиц, по всей видимости, приведет к тому, что подача налоговой деклара¬ции перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высоко¬оплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина Республики Казахстан. Пока этому пре¬пятствует как неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации на¬логовых органов, отсутствие четкого взаимодействия государст¬венных органов с коммерческими банками, большой оборот на-личных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения Казахстана уплата подоходного, а возможно, и имущест¬венного налога на основании налоговой декларации станет ос¬новным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного на¬лога у источника дохода, перейдя на взимание основных налогов с корпораций. Этот порядок сохранен лишь для вре-менных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на зара¬ботки, и некоторых банковских операций. [15, с 46]
В других странах ставка налога на прибыль предприятий следующие:
Страна Ставка налога (в %) на уровне центрального правительства
Аргентина 33
Бразилия 35
Великобритания 35 (для малых компаний - 25)
Греция 40 (по торговым корпорациям - 46)
Нидерланды 42
Египет 40
Ирландия 50 (для малых компаний - 40)
Португалия 30 - 35
Франция 42
ЮАР 50 (в пром - ти по добыче алмазов - 56)
Япония 35 - 40
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК
2.1. Действующий механизм налогообложения доходов
юридических лиц
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридичес¬кие лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через по¬стоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Ка¬захстан (далее по разделу - налогоплательщики).
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями Налогового Кодекса.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятель¬ность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годо¬вым доходом и вычетами с учетом корректировок, производимых согласно статьям насто¬ящего Кодекса.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из дохо¬дов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплатель¬щика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строе¬ний, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодатель¬ством Республики Казахстан разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринима¬тельскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации послед¬ствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвида¬ции последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14)безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предостав¬ленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объек¬тов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реали¬зованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законо¬дательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.
Доход от прироста, стоимости образуется при реализации зданий, соору¬жений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогопла¬тельщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на выче¬ты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, дей¬ствовавшим до 1 января 2004 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации назван¬ных активов и их балансовой стоимостью.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгал¬терском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпри¬нимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как раз¬ница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, -положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приоб-ретения;
по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона меж¬ду стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств, в связи с истечением срока исковой давности, уста¬новленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обя¬зательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а так¬же по начисленным работникам доходам и другим выплатам и не удовлетворенные в тече¬ние трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат вклю¬чению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы прови¬зии, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отне¬сенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем зак-лючения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законода¬тельством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы умень¬шения ранее отнесенных на вычеты провизии при переклассификации требований.
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает сто¬имостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина превыше¬ния подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс дан¬ной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработ¬ки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае, если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный про¬граммой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной со¬ответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вы¬четам, относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вы¬четы и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие зат¬рат (расходов);
3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), ко¬торые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в кото¬ром она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страхо¬вой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном пре¬кращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на вы¬четы страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомле¬нием страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплатель-щи¬ком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоя¬щей статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимос¬тью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализа¬ции собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находя¬щихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе госу¬дарственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивиду¬альные пенсионные счета.
При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате приме¬нения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа. [11, с67]
Вычеты
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключе¬нием расходов, не подлежащих вычету. Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтвер¬ждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Дан¬ные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактичес¬ки произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычита¬ются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежа¬щих внесению в государственный бюджет.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за преде¬лами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по при¬ему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания вза¬имного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета дирек¬торов, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представи¬тельским расходам относятся расходы по проведению официального приема указан¬ных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установ¬ленных Правительством Республики Казахстан.
Вычеты по вознаграждению
Вычетами по вознаграждению являются:
1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
2) вознаграждение за имущество, полученное в доверительное управление;
3) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эми¬тентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
4) вознаграждение по депозитам.
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рас¬считанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;
2) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной ва¬люте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лон¬донского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям, установленным настоящим пунктом максималь¬ная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей суммой:
сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и под¬лежащая отнесению на вычеты, плюс сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника вып¬латы к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.
Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Нацио¬нального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину про¬изведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отне¬сенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализа¬ции товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивиду¬альным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юриди¬ческим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Ка¬захстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;
сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законо¬дательством Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты произ¬водится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном по¬рядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту ре¬гистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о при¬знании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Госу¬дарственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды
Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании кон¬тракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.
Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских опера¬ций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств:
депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных дру¬гим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обяза¬тельств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключе¬нием вычетов, предусмотренных настоящей статьей.
Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального ха¬рактера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вы¬четы являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследователь¬ских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.
Вычет расходов по страховым премиям
Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по до¬говорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопитель¬ного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установ¬ленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой дея¬тельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Банки - участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Вычеты расходов на социальные выплаты
Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудос¬пособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Выче¬ту подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причи¬ненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнени¬ем им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом зако¬нодательством Республики Казахстан.
Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, раз¬ведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму до¬ходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подго¬товительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
2) доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соот¬ветствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казах¬станских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Вычеты по отрицательной курсовой разнице
Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного го¬дового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в порядке, предусмот¬ренном настоящей статьей.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей от¬несению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полу¬ченного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода. В целях настоящей статьи налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за положе¬ний настоящего пункта не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах согласно положениям настоящего пункта в течение срока исковой давности, уста¬новленного настоящим Кодексом.
Вычет налогов
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
Расходы, не подлежащие вычету
Вычету не подлежат:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и дру¬гие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превыша¬ющие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (упла¬ченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республи¬ки Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не ис¬пользуемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Вычеты по фиксированным активам
Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в тече¬ние долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годо¬вого дохода.
В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также дру¬гие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогопла¬тельщик имеет право на вычеты.
При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Рес¬публики Казахстан.
При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.
Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выпла¬чиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством ис¬числения амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Исчисление амортизационных отчислений по фикси¬рованным активам
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам про¬изводится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не под¬лежащим амортизации, относятся:
1) земля;
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на выче¬ты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, дей¬ствовавшим до 1 января 2004 года;
9) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной стать¬ей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налого¬вого периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизацион¬ные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.
По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления оп¬ределяются по каждому объекту отдельно.
Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп
По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода оп¬ределяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяе¬мый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового пери¬ода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислении, исчисленных в пре¬дыдущем налоговом периоде.
Поступление и выбытие фиксированных активов
При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вкла¬да в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.
Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:
при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;
при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определя¬емой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страхо¬вых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.
Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фик¬сированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями. [16, с26]
Предельные нормы амортизации фиксированных ак¬тивов
Подлежащие амортизации, фиксированные активы распределяются по груп¬пам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:
№ групп № подгрупп Наименование фиксированных активов Предельная норма амортизации (%)
1 2 3 4
1 Здания, строения 8
11 1 Сооружения
Нефтяные и газовые скважины 20
2 Нефтегазохранилища 10
3 Каналы судоходные, водные 10
4 Мосты 7
5 Дамбы, плотины 7
6 Речные и морские причальные сооружения 7
7 Железнодорожные пути предприятий 8
8 Берегоукрепительные берегозащитные сооружения 7
9 Резервуары, цистерны, баки и другие емкости 8
10 Внутрихозяйственная и меж-хозяйст-венная оросительная сеть 7
11 Закрытая коллекторно-дренажная сеть 7
12 Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов 8
13 Сооружения парков и зоопарков 8
14 Спортивно-оздоровительные сооружения 10
15 Теплицы и парники 10
16 Прочие сооружения 7
III 1 Передаточные устройства
Устройства и линии электропередач и связи 10
2 Внутренние газопроводы и трубопроводы 8
3 Сети водопроводные, канализационные и тепловые 7
4 Прочие 7
IV 1 Силовые машины и оборудование
Теплотехническое оборудование 15
2 Турбинное оборудование и газотурбинные установки 15
3 Электродвигатели и дизельгенераторы 10
4 Комплексные установки 8
5 Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) 7
V 1 Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
Машины и оборудование черной, цветной металлургии 20
2 Машины и оборудование химической промышленности 20
3 Машины и оборудование нефтеперераба¬тывающей и нефтехимической промыш¬ленности 20
4 Машины и оборудование нефтегазодобычи 15
5
6 Машины и оборудование горно-обрабатывающей промышленности, включая карь¬ерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше
Оборудование электронной промышленности 25
20
7 Машины и оборудование по производству строительных материалов 20
8 Машины и оборудование деревообраба¬тывающей, целлюлозно-бумажной промышленности 20
9 Машины и оборудование полиграфичес¬кой промышленности 15
10 Машины и оборудование легкой промышленности 20
11 Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности 20
12 Машины и оборудование торговли и общественного питания 15
13 Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов 20
14 Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование 20
15 Машины и оборудование для литейного производства, оборудования абразивного и алмазного производства 20
16 Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи 25
17 Оборудование спутниковой, сотовой радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи 15
18 Аналоговое оборудование коммутаций системы передач 10
19 Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности 8
20 Машины и оборудование прочих отраслей 10
VI 1 Другие машины и оборудование
Тракторы промышленные 20
2 Металлорежущее оборудование 15 -
3 Компрессорные машины и оборудование 15
4 Кузнечно-прессовое оборудование 15
5 Насосы 20
6 Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ 15
7 Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное,сортиро¬вочное, обогатительное оборудование 20
8 Оборудование по изготовлению монет 20
9 Прочие машины и оборудование 10
VII 1 Мобильный транспорт
Железнодорожный подвижной состав 15
2 Морские, речные суда, суда рыбной промышленности 10
3 Подвижной состав автомобильного тран¬спорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси) 10
4 Легковые автомобили и такси 7
5 Магистральные трубопроводы 15
6 Коммунальный транспорт 10
7 Воздушный транспорт 15
8 Прочие транспортные средства 7
VIII 1 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных Компьютеры 25
2 Периферийные устройства и оборудование по обработке данных 20
IX 1 Фиксированные активы, не включенные в другие группы
Многолетние насаждения 8
2 Нематериальные активы 15
3 Офисная мебель 10
4 Инструменты, производственный и хозяй¬ственный инвентарь и принадлежности 8
5 Копировально-множительная техника 20
6 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 10
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налого¬плательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять аморти¬зационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использо¬вания данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат вклю¬чению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы. [9, с26]
Другие вычеты по фиксированным активам
После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный ба¬ланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.
Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного ба¬ланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец на¬логового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных пока¬зателей.
Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фикси¬рованным активам.
Фиксированные активы, переданные (полученные) на условиях финансового лизинга
Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансо¬вый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе под¬группы лизингополучателя.
Стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до переда¬чи их в финансовый лизинг.
Вычеты по расходам на ремонт
Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой груп¬пе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает сто¬имостный баланс группы.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из госу¬дарственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.
Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения.
Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.
Доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расхо¬дов по данному контракту.
Налогообложение страховых (перестраховочных) организаций
Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (пе¬рестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых пре¬мий, является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (получен¬ных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по до¬говорам страхования (перестрахования).
При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией деятельно¬сти по перестрахованию, связанной с передачей рисков перестраховочной орга¬низации, соответствующие страховые премии, уплаченные по договорам пере¬страхования, не являются объектом налогообложения страховой (перестраховоч¬ной) организации.
Объектом обложения* корпоративным подоходным налогом по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, является налогооблагаемый доход, исчисленный как раз¬ница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными на¬стоящим Кодексом.
Учет доходов и расходов страховых (перестраховоч¬ных) организаций
В целях налогообложения страховые (перестраховочные) организации обяза¬ны вести раздельный учет по доходам от осуществления деятельности по страхо¬ванию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых пре¬мий, и по доходам, расходам от иной деятельности.
Страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный по¬доходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:
1) по ненакопительному страхованию (перестрахованию) - 4 процента от сум¬мы подлежащих получению (полученных) страховых премий;
2) по накопительному страхованию (перестрахованию) - 2 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий.
Декларация и расчет по корпоративному подоходному налогу
Страховые (перестраховочные) организации по доходам в виде страховых премий представляют в налоговые органы ежемесячный расчет по начисленному за месяц корпоративному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, сле¬дующего за отчетным.
По итогам налогового периода страховые (перестраховочные) организации обязаны представить декларации по всем доходам в указанные сроки.
Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный по¬доходный налог по доходам в виде страховых премий, подлежащим получению (полученных) от страхователей и перестрахователей на основании договоров стра¬хования (перестрахования), до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Налогообложение некоммерческих организаций
Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским за¬конодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участни¬ками.
Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвоз¬мездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению.
При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей ста¬тьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Налогообложение организаций, осуществляющих дея¬тельность в социальной сфере
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, от¬носятся организации, исключительным видом деятельности которых являются:
1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
2) оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, сред¬него, высшего и послевузовского профессионального образования; переподго¬товки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицен¬зиям на право ведения данных видов деятельности;
3) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероп¬риятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), ока¬зания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных цен¬ностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
4) библиотечное обслуживание.
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, так¬же относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:
численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процен¬та от общего числа работников;
расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не ме¬нее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инва¬лиды по потере слуха, речи, а также зрения - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.
Положения настоящей статьи не применяются в отношении организаций, по¬лучающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности.
Доходы организаций, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, а также средства, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Корректировка налогооблагаемого дохода
Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соот¬ветствии с законодательством Республики Казахстан.
Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на умень¬шение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного со¬циального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаг¬раждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предостав¬ленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, ис¬ключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуата¬цию фиксированных активов, до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том на¬логовом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.
Убытки
Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.
Убытком от реализации ценных бумаг является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
Перенос убытков
Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализа¬ции зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской дея¬тельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрак¬там на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученно¬го при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компен¬сироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Исчисление суммы авансовых платежей
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоратив¬ный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установ¬ленном настоящим Кодексом.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, упла¬чиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с уче¬том предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий на¬логовый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоратив¬ному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уп¬лачиваются равными долями в течение налогового периода.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представля¬ется налогоплательщиком по 20 января года, следующего за отчетным, в налого¬вый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декла¬рации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплатель¬щиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь создан¬ные налогоплательщики в течение двадцати рабочих дней со дня создания обяза¬ны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых пла¬тежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
При представлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налого¬вого периода представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей.
Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного на¬лога по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено законодательством.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по кор¬поративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.
Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, за¬читываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.
Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпо¬ративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны по¬ставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых орга¬нах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регис¬трации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.
Исчисление корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения, производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода по структурным подразделениям в порядке, уста¬навливаемом уполномоченным государственным органом.
Налогоплательщики в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату корпоративного подоходного налога за свои структур¬ные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соот¬ветствующие бюджета городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны пред¬ставить расчеты по авансовым платежам, подлежащим уплате в течение налого¬вого периода, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений.
При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в соответ¬ствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии рас¬четов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налого¬вые органы областей.
Копии расчетов должны быть заверены налоговым органом по месту регист¬рации налогоплательщика.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны уве¬домить налоговые органы по месту регистрации своих структурных подразделе¬ний о суммах корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате структур¬ным подразделением по итогам налогового периода, в порядке и форме, уста¬новленных уполномоченным государственным органом.
Зачет иностранного налога
Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного на¬лога и налогов на доходы по доходам, полученным налогоплательщиком за пре¬делами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подо¬ходного налога в Республике Казахстан.
Размер зачитываемых сумм определяется по каждому государству отдельно, исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом госу¬дарстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, кото¬рая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу.
3. Пункт настоящей статьи не применяется к налогам, удержанным в госу¬дарстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица-рези¬дента Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого меж¬дународного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов устав¬ного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, которое, в свою очередь, получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах орга-низации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
Иностранное государство рассматривается как государство с льготным на¬логообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем опре¬деляемая в соответствии с настоящим Кодексом, или имеются законы о конфи¬денциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактичес¬ком владельце дохода. [10, с114]
Доходы, облагаемые у источника выплаты
К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1)дивиденды;
2) вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачи¬ваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляю¬щих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;
3)выигрыши;
4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяе¬мые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса;
5) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением воз¬награждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;
6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачивае¬мое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.
Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником вып¬латы, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного нало¬гоплательщиком за налоговый период.
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов, удержанных у источ¬ника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержан¬ных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.
Ставки налога
Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных со¬гласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, перено¬симых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит об¬ложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нере¬зидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юриди¬ческого лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах¬стан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 про¬центов.
Налоговый период
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является ка¬лендарный год.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.
Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца кален¬дарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирова¬на, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Налоговая декларация
Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 мар¬та года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объек¬тах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
Инвестиционные налоговые преференции
Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоратив¬ному подоходному налогу и налогу на имущество.
Инвестиционные налоговые преференции - это предоставление права допол¬нительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуще¬ствляющих инвестиции в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение таких налогопла¬тельщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введен¬ным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной програм-мы) с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств.
Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) предос¬тавляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инве¬стиционного проекта (инвестиционной программы) основные средства.
Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с кон¬трактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал ко¬торого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию основных средств, налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент зак¬лючения контракта;
с момента ввода в эксплуатацию основных средств - вновь зарегистрирован¬ными налогоплательщиками.
Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.
Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу нало¬гоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включа¬ет их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.
Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплатель¬щику право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводи¬мых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.
Преференции по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога на имущество по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках ин¬вестиционного проекта (инвестиционной программы) основным средствам.
Срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций, но не может превы¬шать пять лет.
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и кор¬поративного или индивидуального подоходного налога, за исключением ин¬дивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и дру-гим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, произ¬водятся в общеустановленном порядке.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Рес¬публики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обло¬женных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона.
Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществля¬ющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе уп¬рощенной декларации, - квартал.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской дея-тельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов дея-тельности.
Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый ре¬жим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.
Условия применения специального налогового режима
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представле¬ния налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе разового талона;
3) специальный налоговый режим на основе патента;
4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на тер¬ритории рынков по договорам аренды).
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты нало¬гов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразде¬ления в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
медицинской, врачебной и ветеринарной;
производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых комму¬нально-бытовых объектов;
проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств ох¬ранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;
монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и ус¬луг, связанных с их использованием;
международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
изготовления и реализации лечебных препаратов;
проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
розничной реализации алкогольной продукции.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представля¬ют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по фор¬ме, установленной уполномоченным государственным органом.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц, налогоплатель¬щик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на при¬менение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации приме¬няют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
для индивидуальных предпринимателей:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со¬ставляет пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге;
для юридических лиц:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек;
предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс. тенге.
В случаях несоответствия этим условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.
Индивидуальный предприниматель при изменении условий (превышении пока¬зателей) вправе приме¬нить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юриди¬ческое лицо при изменении организационно-правовой формы.
Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного нало¬гов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощен¬ной декларации производится в общеустановленном порядке.
Порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложе¬ния за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Доход индивидуальных предпринимателей на правах юридического лица подлежит обложению по следу¬ющим ставкам:
Доход за квартал Ставка
По 1500,0 тыс. тенге 4 процента с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0тыс. тенге 60,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге 165,0 тыс. тенге +11 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам от¬четного периода составила не менее трехкратного минимального размера месяч¬ной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Ка¬захстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сум¬му в размере 1,5 процента от суммы налога, за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.
При превышении предельного размера дохода производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки.
Доход юридического лица подлежит обложению
по следующим ставкам:
Доход за
квартал Ставка
По 1500,0 тыс. тенге 5 процентов с суммы дохода ;
Свыше 1 500,0 тыс. тенге по
3000,0 тыс. тенге 75,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей
1 500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге по
4500,0 тыс. тенге 180,0 тыс. тенге + 9 процентов с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по
6500,0 тыс. тенге 315,0 тыс.тенге + 11 процентов с суммы дохода, превышающей 4 500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге 535,0 тыс. тенге + 13 процентов с суммы дохода, превышающей 6 500,0 тыс.тенге
Корректировке подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода.
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов произ¬водится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоход¬ного налога и социального налога.
Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального нало¬гового режима на основе упрощенной декларации.
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств пре¬дусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земель¬ного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйствен¬ной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятель¬ности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Право применения специального налогового режима предоставляется кре¬стьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вто¬ричного землепользования).
Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерс¬кие) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налого¬вый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, уста¬новленной уполномоченным государственным органом.
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, пред¬ставляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового пе¬риода не подлежит.
Налоговым периодом по единому земельному налогу является календар¬ный год.
Особенности применения специального налогового режима
Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный нало-говый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее – плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих видов на¬логов:
1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьян¬ского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специаль¬ный налоговый режим;
2) налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления дея¬тельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
3) земельного налога по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
4) налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нор¬мативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан;
5) налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов по¬требности, установленных Правительством Республики Казахстан.
При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется спе¬циальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), иму¬щества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представле¬ние налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная сто¬имость земельного участка.
Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользо¬вания) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан.
Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.
Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюд¬жет по местонахождению земельного участка в два срока:
1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего нало¬гового периода;
2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, сле¬дующего за отчетным.
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыду¬щий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налого¬вый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый зе¬мельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта обложения).
Особенности налогообложения при передаче (получе¬нии) земельных участков в аренду
При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог по такому земельному участку исходя из фак¬тического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.
Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следую¬щего за месяцем получения земельного участка в аренду.
При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи зе¬мельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного налога по тако¬му земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским) хозяйством.
По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьян¬ское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановлен¬ном порядке. При этом уплаченная сумма единого земельного налога (в пределах начисленной) по такому земельному участку относится на вычеты при определе¬нии налогооблагаемого дохода.
2.2. Методика функционирования и реализации политики подоходного
обложения юридических лиц в развитых странах
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.....
Толық нұсқасын 30 секундтан кейін жүктей аласыз!!!
Әлеуметтік желілерде бөлісіңіз:
Facebook | VK | WhatsApp | Telegram | Twitter
Қарап көріңіз 👇
Пайдалы сілтемелер:
» Туған күнге 99 тілектер жинағы: өз сөзімен, қысқаша, қарапайым туған күнге тілек
» Абай Құнанбаев барлық өлеңдер жинағын жүктеу, оқу
» Дастархан батасы: дастарханға бата беру, ас қайыру
Соңғы жаңалықтар:
» Ораза айт намазы уақыты Қазақстан қалалары бойынша
» Биыл 1 сыныпқа өтініш қабылдау 1 сәуірде басталып, 2024 жылғы 31 тамызға дейін жалғасады.
» Жұмыссыз жастарға 1 миллион теңгеге дейінгі ҚАЙТЫМСЫЗ гранттар. Өтінім қабылдау басталды!