История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов

Содержание
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов……………….5
1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов……………………………………………………………………5
1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан……………………………………………………………………………….12
1.3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран…………………...26

2 Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области……………..37
2.1. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов………37
2.2. Камеральный контроль НДС и рынка подакцизной продукции………………..49
2.3 Анализ факторов, влияющих на динамику поступлений косвенных налогов, в том числе, в рамках Таможенного Союза…………………………………………….57

3. Пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК………66
3.1 Пути оптимизации акцизной политики в стране……………………………….66
3.2НДС и его факторы, определяющие эффективность мобилизации республиканского бюджета…………………………………………………………..75

Заключение……………………………………………………………………………..81
Список использованной литературы…………………………………………………83
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотно¬шений между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплатель¬щиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали нало¬говую систему практически неуправляемой и неэффективной.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыс¬кивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординирован¬ной и комплексной налоговой политики.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:
• от них труднее уклоняться;
• с ними связано меньше экономических нарушений;
• они меньше сокращают стимулы к труду;
• в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары- заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
• для них характерна анонимность.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт).
Научная новизна заключается в том, что в соответствие современному состоянию и перспективам развития появляются новые методы налогообложения, которые рассматриваются в дипломной работе.
Практическая значимость темы заключается в том, что сформулированные выводы основаны на анализе обширного фактического материала и их анализа. В результате чего сформулированы выводы и предложения которые могут применяться в практической деятельности финансовых органов.
Объектом исследования данной дипломной работы является виды косвенных налогов, их сущность и структура.
Актуальностью данной темы является, что косвенные налоги являются важной и необходимой частью для пополнения государственного и местного бюджета и их изучение играет большую роль в становлении налоговой системы.
Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги, их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики Казахстан.
В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи:
1. исследовать теоретические основы функционирования косвенных налогов;
2. рассмотреть и дать анализ поступлениям косвенных налогов на примере Алматинской области;
3.выявить пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК.
Исходя из поставленных задач, структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.
В первой главе рассмотрены: история возникновения налогов, в том числе косвенных. Также рассмотрены роль и значение косвенных налогов в Казахстане. Рассмотрен опыт зарубежных стран во взимании косвенных налогов.
Во второй главе проведен анализ поступления косвенных налогов по Алматинской области. Выявлены основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов. Рассмотрен камеральный контроль по городу Текели.
В третьей главе рассмотрены: пути совершенствования налогового администрирования косвенных налогов в Казахстане.
Основой при написании данной курсовой работы явились научные труды казахстанских и зарубежных ученых экономистов, кандидатов экономических наук, профессоров, таких как: Сейдахметова Ф.С, Русакова И.Б., Кашина В.А и других. Правовой основой при написании данной курсовой работы были: Налоговый Кодекс Республики Казахстан, а также сайты Интернета.













1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов
1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основную роль - отчисления от казенной питейной продажи).
Налоговая система в эпоху военного коммунизма и период новой экономической политики (нэпа) (1922-1929 г.г.). Основными источниками доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы.
Одним их первых после Октябрьской революции изменений налогового законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от их уплаты – «вплоть до расстрела».
Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 г. согласно Xсъезда РКП (б).
Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, похожей в общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. В этот период стали снова взимать: промысловый налог; подворный налог; военный налог; квартирный налог; налог с наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый сбор.
Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; на сверхприбыль; на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, а также ряд «классовых налогов»: индивидуальный для кулацких хозяйств; на сверхприбыль и т.д.
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств" было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые(-подушная подать и оброк) и косвенные(акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения [1].
Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал [1].
В начале XX века давали России 10 – 15% поступлений; косвенные 85 –90%. В Великобритании и Франции поступления от косвенных налогов составляли 80%, в Германии –75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и 452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в последнее время составляет 45-55% [2].
Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим потенциальным возможностям региона.
Основными видами налогов являлись:
Зякет – земельная рента или двадцатая часть скота;
Ушур – десятая часть урожая в земледельческих райлнах;
Согым, сыбага – добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;
Ханлык – судебная пошлина в размере одной десятой суммы судебного иска;
Ясырь – военная добыча во время феодальных войн;
Саун – «родовая помощь», выражающаяся в отдаче скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны были потом, возвращать этот скот с приплодом;
Харадж – две трети урожая;
Кун – плата в семикратном размере родственникам убитого султана или хаджи;
Аип – штраф в девять скотин за нанесение обиды султану или ходже словом, за побои – 27 голов.
Барымта – захват скота ответчика или его родственников за неуплату куна или штрафа.
Айбана – изобличенный в воровстве возвращает украденное, увеличенное в 27 раз.
Билетный сбор – уплачивается при найме в работники к линейным жителям.
Кибиточная подать – плата за проживание за пределами орды на внутренних землях
Акциз – плата за пропуск скота за линию на казачьи земли и многие другие.
В Казахстане вначале налоги взимались в натуральной форме, затем постепенно перешли в форму денежную. Налоги как инструмент финансовой политики особое значение имеют в преобразовании основ экономических и производственных отношений[2].
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются следующие.
Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».
В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества.
Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода.
Косвенные налоги (англ. indirect taxes) - налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.
Косвенный налог (его еще называют адвалорным) – это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога).
Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика - продавца на другое лицо- покупателя, которое выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги – налогами на приобретение («налоги на расходы»).
Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:
1) универсальные косвенные налоги;
2) индивидуальные косвенные налоги;
3) фискальные монополии;
4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.[3]
Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с покупок. Налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР. Первоначально налогом облагалось стоимость валового оборота товара многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства (переработки) и сделок купли – продажи может произойти, пока товар в виде конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно предприятие производит сахарную свеклу, другое – перерабатывает его в сахар, а третье – производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной свеклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводило к увеличению цены товара. Тем более, что при капиталистическом способе производства во всех этих процессах участвуют масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота (по крайне мере в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то налог с оборота будет платить лишь один производитель. В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом порядке и определялась в твердых размерах в ценах товаров, производимых предприятием. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались государством [3].
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовых фирм.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется налог с продаж. Объект обложения – оборот по реализации товара конечному потребителю. Налог с продаж взимается по ставке в виде определенного количества процентов от цены товара.
В настоящие время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, ЕЭС и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане.
Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т.е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до ХХ века акцизами облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и т.п.).
В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду «социально вредных» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).
Фискальные монопольные налоги – это косвенные налоги на товары, производство которых (или по крайне мере реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством.
Если государством монополизированы и производство и реализация, то налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек [3].
Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной ценной, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантом исчисления фискальной монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует достаточно много. Примером фискальной монополии служит вино – водочная монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в случае, когда плательщиком «фискального монопольного налога» выступает государственное торговое предприятие, то эти «налоги», безусловно являясь разновидностью государственного дохода, налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они выражают смену форму собственности при своей уплате – выручка от реализации такого товара уже имеют форму государственной собственности.
Если же плательщиком выступает негосударственная организация, то «фискальный монопольный налог» приобретает форму обычного акциза.
Вопрос о разграничении прямых и косвенных налогов имеет важное как теоретическое, так и практическое значение.
«Критерием деления налогов на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку».
Надо сказать, что такие критерии разграничения налогов на прямые и косвенные, несмотря на свою общепризнанность и вековые традиции, во многом ошибочны.
Во-первых, юридическим плательщиком как прямых, так и косвенных налогов является сам налогоплательщик как субъект налога.
В качестве налогоплательщика выступает продавец товара (работ, услуг). Потребитель (покупатель) товара не состоит с государством в налоговым отношении и плательщиком налога (даже «окончательным») не выступает. Покупатель товара состоит в отношении с продавцом этого товара. Но это отношение не является налоговым, оно – товарно-денежное (отношение купли-продажи), которое с правовой точки зрения является гражданско-правовым.
Во-вторых, источником выплаты косвенных налогов выступает выручка от реализации товара – валовой доход продавца. Налогоплательщик платит налог за счет собственных средств (за счет денежных средств, находящихся в собственности налогоплательщика). Сама уплата косвенного налога, как и любого другого, знаменует переход собственности налогоплательщика в собственность государства. Поэтому налогоплательщик косвенного налога выступает таким же «носителем налога» как и плательщик любого другого, в том числе и прямого, налога. Иначе говоря, при косвенных налогов налогоплательщик выступает и юридическим, и фактическим плательщиком налога. При уплате косвенного налога происходит обращение в собственность государства собственности самого налогоплательщика, а не собственности покупателя товара (работ, услуг), реализуемого этим налогоплательщиком.
Поэтому, в-третьих, никого «переложение налога» с налогоплательщика-продавца на покупателя не происходит. Этих лиц как сказано выше экономическое товарно-денежное отношение по своей правовой природе являющееся гражданско-правовым отношением. Данное отношение имеет два объекта товар и деньги [3].
При этом деньги выступают не суммой налогового платежа, а эквивалентом товара, как это свойственно товарно-денежным отношениям. Налоговый платеж не может быть объектом данного отношения хотя бы в силу того, что продавец товара не является ни налоговым органом государства, ни налоговым агентом, ни сборщиком налога. Вся сумма за реализацию товара поступает в его собственность, а не в собственность государства, что свойственно налоговым отношением. И именно за счет своей собственности налогоплательщик-продавец выплачивает налог государству. В этом смысле косвенные налоги ни чем не отличаются от прямых налогов: и те, и другие выплачиваются за счет собственности налогоплательщика, где уплата налога приводит к сокращению собственности этого налогоплательщика.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается не в том, что при косвенных налогах фактическим плательщиком выступает не сам налогоплательщик, а некое иное лицо (покупатель) – при любом налоге (хоть прямом, хоть косвенном) плательщиком налога выступает сам субъект налога, и не в том, что при косвенных налогах происходит некое переложение налога с юридического налогоплательщика на носителя налога – при косвенных налогах, так же как и при прямых, налогоплательщик платит налог за счет своих собственных средств. К тому же в экономическом смысле переложение налога имеет место как при косвенных, и при прямых налогах.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связанны с фактом реализации товара, т.е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка от его реализации. Так, при налоге на добавленную стоимость объектом налога выступает факт реализации товара (работ, услуг), предметом – выручка от реализации товара (работ, услуг), эквивалентная добавленной стоимости; при акцизах объектом налога выступает факт реализации подакцизных товаров, предметом – стоимость или количество реализованных подакцизных товаров. При прямых налогах объектом налога выступает право собственности на предмет налога, а предметом налога – имущество либо в виде денег, либо в виде вещей (при земельном налоге, налоге на имущество, налоге на транспортные средства).
Во-вторых отличие этих налогов заключается в особенностях формирования источника уплаты налога. При косвенных налогах этот источник формирует само государство путем установления в директивном порядке надбавки к цене товара. Поэтому налогоплательщик при получении платы за реализуемый товар сразу же получает а составе выручки те деньги, которые ему необходимы для уплаты налога. При прямых налогах об источнике уплаты налога должен позаботиться сам налогоплательщик [3].
Таким образом, историческое возникновение налоговых систем в разные эпохи, в том числе и косвенных налогов, положило начало развитию товарно-денежных отношений и государственного строя в целом. По мере развития налоговых систем появилась необходимость в разделении налогов на косвенные и прямые.


1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе республики Казахстан

Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотно¬шений между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплатель¬щиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали нало¬говую систему практически неуправляемой и неэффективной.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыс¬кивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординирован¬ной и комплексной налоговой политики.
В 1995 году Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции явилось принятие Указа Президента РК., имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235, за это время было внесено большое количество изменений и дополнений.
Налоговая система Республики Казахстан, в том числе и косвенные налоги, находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Принята и действует Налоговый Кодекс, реформируются прямые и косвенные налоги. Налоговая система приобретает единый комплексный характер, воздействует на все стороны в жизни общества.
С помощью налоговой системы можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить политику фритредерства, то есть свободы товарному рынку. Путем определения государственных приоритетов можно, используя дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы, придавать производству желаемое направление. Наконец, налоги создают основную часть государственных доходов, а также доходов региональных и местных бюджетов, обеспечивая тем самым возможность воздействовать на экономику через расходную часть бюджета[4].
Налоговое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной среды, энерго – и вообще ресурсообеспечения и т.д.
В основе ограничивающих мер лежит дополнительное налогообложение, отмена налоговых льгот и лицензирование предпринимательской деятельности. Проблемы экологии и сохранения ландшафта во всех странах решаются обычно через налоги.
Роль налоговой системы в реформе экономики возрастает с введением в действие части первой Налогового Кодекса.
Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В стране создается единая комплексная система налогов и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики[4].
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взима-емые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупа-теля путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими слова-ми, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих това¬ров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налого¬плательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы:
- акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производи-теля или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акци-зы и универсальные, т.е. однократные, многократные;
- налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг).
- таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вы-возимые за пределы страны;
- фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, ус¬танавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребле¬ния. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производ¬ства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которо¬му не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке, и их фактурной стоимостью).
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации - застое в производстве, торговле и в др. секторах экономики - происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В том проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику.
Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налого¬вых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каж¬дой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и кос-венных налогов. Следовательно, совершенствуя систему обложения косвен-ными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение.
В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспе¬чивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствую¬щие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования косвенных должно быть присутствие объективной основы для их взимания с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.
Как было, сказано выше косвенные налоги делятся, на следующие группы: акцизы, НДС, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги, рассмотрим их поподробнее.
Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связанны с доходами или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся произведенные на территории республики и ввезенные из других стран спиртосодержащие и табачные изделия, бензин, топливо, изделия из драгоценных металлов, электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму акциза обязан уплатить в бюджет[5].
Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК, регламентируется разделом 9 Кодекса «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», вступившего в действие 1 января 2010 года.
В настоящие время акцизами облагается ниже следующие товары, производимые и импортируемые на территории республики.
Подакцизные товары:
1. все виды спирта;
2. алкогольная продукция;
3. табачные изделия;
4. прочие изделия содержащие табак;
5. икра осетровых и лососевых рыб;
6. ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
7. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
8. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);
9. огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);
10. сырая нефть, включая газовый конденсат.
Подакцизными видами деятельности являются:
1. игровой бизнес;
2. организация и проведение лотерей.
Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание государством производится в различных формах:
- по сырью – применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;
- по полуфабрикатам – используются в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья, поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;
- по мощности оборудования – более прогрессивная форма взимания акциза, так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;
- по готовой продукции – налог устанавливается по каждому из разновидностей товаров отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.).
Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные структурные подразделения, которые:
- производят подакцизные товары на территории РК;
- осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного ), дизельным топливом;
- импортируя подакцизные товары на территории РК;
- занимаются реализацией нижеследующих товаров:
• конфискованных;
• бесхозных;
• перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству;
• по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством;
• осуществляют игровой бизнес и организацию и проведение лотерей на территории РК.
Объекты обложения акцизами представлены в таблице 1.

Таблица 1.
Объекты обложения акцизами

№ По видам товаров (продукции) Объект обложения
1 По товарам
отечественного производства Стоимость, определяемая по ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции
2 По продукции, выработанной из давальческого сырья По ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции в момент ее передачи заказчику
3 По сырью, произведенному собственным производством и подлежащим обложению акцизом Стоимость данного сырья или его физический объем
4 По игровому бизнесу (кроме лотерей) Выручка от игорного бизнеса
5 При обменных операциях или передачи производителем в качестве натуральной уплаты подарка, заложенных товаров в собственности залогодержателя Стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим в акцизы, или физический объем готовой продукции
6 По лотерее (независимо от типа и вида) Заявленная выручка от проведения лотерей



Продолжение таблицы №1

7 При производстве и реализации электроэнергии Весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде
8 По импортируемым подакцизным товаром в целом, в и том числе при введении Правительством РК маркировки марками акцизного сбора Таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении
- стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовителя) по объему ввезенных товаров.
Источник: Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы «LEM» - 2002 г. 160 с.

Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:
• оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного и дизельного топлива);
• взнос в уставной капитал;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделением;
• использование товаропроизводителями произведенных или разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного образца;
• игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор – в сфере игрового бизнеса (за исключением лотереи);
• выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи – по лотерее.
Не подлежат обложению акцизом:
• экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров;
• спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за его производством и оборотом, отпускаемый:
а) для изготовителя лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции;
б) государственным медицинским учреждениям;
• спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.
Следует отметить, что существуют специальные правила, согласно которым акциз уплачивается:
• в полном размере – при утрате и порче подакцизной продукции (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера);
• в размере заявленного ассортимента – при утрате и порчи марок акцизного сбора, приобретенного для внутреннего производства(за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера);
• в уменьшенном размере на сумму акциза по реализованной продукции:
а) при производстве из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат, и все виды спирта), по которому был уплачен акциз на территории РК исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление данной продукции в отчетном периоде;
б) подлежащей маркировке марками акцизного сбора на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости изготовления).
Налог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов, которые взимается непосредственно с получателей доходов и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализации цен – чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставки). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву называется «Европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящие время НДС применяется более чем 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих странах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях – в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливается ставки от 12-32%. И наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25%. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС – на уровне 15%.
Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на потребителей.
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателя, и налогом, уплаченным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Обобщая изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так преимущества, которые отраженны таблице 2.

Таблица 2.
Преимущества и недостатки НДС.

№
п ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ
1 2 3
1 Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, и является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств Высокая ставка НДС снижает покупательскую способность у населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителем быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей.
Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса. В определенной степени является регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на конечного потребителя.
Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из интересов государства с либерализацией цен и инфляцией. Момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции.
Выступает инструментом государственного регулирования экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства. Применение метода начисления в налоговым учете вынуждает отвлекать собственные оборотные средства для уплаты налога.
Ставки НДС в мировой практике отличаются не только по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются к продовольствию, повышенные – к предметам роскоши. Высокие ставки НДС не обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряя рост цен.
В мировой практике является элементом политики сдерживания производства, производимого с целью кризиса перепроизводства, укоренного вытеснения с рынка слабых производителей. Неправильное использование регулирующих возможностей и внутреннего содержания негативно отражается на предпринимательской деятельности, особенно в сфере производства.
Источник: Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. - Алматы: Қаржы - Қаражат, 2005. - 136 с.

Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:
• реализация товаров (работ и услуг);
• импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, так как сбором НДС импортируемым товаром занимаются таможенные органы. Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих случаях.
Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг.
К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие ее полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных наценок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.
Плательщики от этого не чего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот.
Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату НДС.
В общем виде плательщиком НДС является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы, как можно быстрее выступить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а значит, и возвратность денег, затраченных на уплату налога. За НДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.
Законодательство нашей республике, касательно НДС, в определенной мере приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на придание ясности, прозрачности и простоты расчетов при его применении.
Для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет, в мировой практике применяются два наиболее распространенных метода:
1) суть первого или так называемого прямого (бухгалтерского) метода заключается в расчете НДС по следующей формуле:

НДС=Н*ДС, (1)

где: Н – ставка налога;
ДС - добавленная стоимость.
2) второй метод называется косвенным (зачетным), который определяется согласно счетов-фактур (инвойсов) по формуле:

НДС=НЦ-НС, (2)

где: Н – ставка налога;
Ц – цена реализации;
С – стоимость потребленных товаров.
В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимости.
До июля 1995 г. в Казахстане применялась такая форма уплаты НДС, которая непосредственно была связана с доходами предприятия. При этом сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости, тем самым происходило накопление налога. Отсюда модель взимания НДС приобретала так называемый кумулятивный характер. Специалисты в области налогообложения считают, что данный метод исчисления НДС придавал ему скорее, форму налога на доходы, а не налога на потребление каковым являются косвенные налоги. Такая «несопряженность» казахстанского НДС снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну.
В настоящее время в РК действует другой способ исчисления НДС, основанный на зачетном методе (в международной практике метод налогового кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а лишь разница между величинами «входного» и «выходного» налогов [5].
Следующая разновидность косвенных налогов – это таможенная пошлина, т.е. один из видов обязательных платежей, взимаемых с товаров ввозимых и вывозимых с территории РК. В основном этот вид налога применяется во внешнеэкономической деятельности. Как правило, он существенно отличается от других видов пошлин, включая и государственную.
Подобная классификация пошлин как разновидности косвенных налогов согласно общепринятой системе представлена в таблице.





Таблица 3.
Классификация пошлин по видам и признакам

№ Признаки Виды
1 По происхождению - транзитные – взимаемые за провоз товаров через данную страну;
- экспортные (вывозные) – ограничивающие вывоз из своей страны стратегически важных товаров, сохранились в слаборазвитых странах, на сырье и некоторые группы товаров;
- импортные (ввозные) – устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка или предотвращения доступа товаров извне (весьма распространенный вид таможенных пошлин);
2 По целям - фискальные – имеют целью обеспечение поступлений доходов в бюджет государства;
- протекционные – вводятся либо по группам импортных товаров, конкурирующих с аналогичными отечественными товарами внутри станы, либо по отдельным странам – ограничения проникновения;
- сверхпротекционные – устанавливаются с целью создания на внутреннем рынке искусственного голода на тот или иной товар;
- уравнительные – взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных товаров с ценами отечественного производства;
- антидемпинговые – с их помощью ликвидируются условия демпинга, т.е. ввозимый товар теряет преимущество перед аналогичным товаром данной страны;
- дискриминационные – вводятся для ограничения ввоза из одной или группы стран;
- преференциальные – льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран.

3 По характеру взимания (по ставкам) - специфические (взимаемые в твердой фиксированной сумме с натуральной единицы продукции – с веса, объема, штуки и т.д.);
- адвалорные – пошлина, взимаемая в виде процентов к цене груза;
- кумулятивные (смешанные) – устанавливаемые частично в твердой сумме, частично в процентах (взимается крайне редко).


4 По характеру отношений - конвенционные (соглашения между странами);
- автономные – устанавливаемые отдельными странами в одностороннем порядке.
Источник: Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы «LEM» - 2002 г. 160 с.

Исходя из вышеизложенного можно заключить, что таможенная пошлина имеет множество разновидностей. Наиболее распространенными в международной практике являются импортная и экспортная пошлины. Импортными таможенными пошлинами облагаются товары, ввозимые на территорию страны. Она оплачивается либо в национальной. Либо в свободно конвертируемой валюте по желанию плательщика и зачисляется в доход государства.
Согласно общепринятым положениям расчет импортной таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

Сполш.
Тпошл. = Стам х ________
100 (3)

где: С там – таможенная стоимость импортного товара;
С пошл. Ставка импортной таможенной пошлины, %.
Перерасчет таможенной стоимости в национальную валюту производится по курсу Национального банка РК на день принятия таможенной декларации к оформлению. Ставки импортной таможенной пошлины зависят от статуса страны-импортера.
Что касается экспортной таможенной пошлины, то ею облагаются товары. Вывозимые с территории страны. По перечню и ставкам, утвержденным постановлением Правительства. Взимание экспортных пошлин могут производить органы таможенного контроля до момента или одновременно с предъявлением товара к таможенному контролю.
Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в фиксированном размере за единицу веса или объема товара.
Взимание экспортных таможенных пошлин производится в национальной валюте, которые по мере необходимости могут быть пересчитаны в другие валюты по курсу Национального банка на момент оплаты пошлины.
Если ставка пошлины установлена в процентах к таможенной стоимости товара, то размер таможенной пошлины определяется следующим образом:

Сэ. пошл.
Т э.пошл = С э.там х __________ , (4)
100
где: С э. там – экспортная таможенная пошлина;
С э. пошл. – ставка экспортной таможенной стоимости, %.
В РК действует таможенное законодательство, которое регулирует правила и порядок взимания таможенных платежей и налогов.
Таможенный кодекс Казахстана был официально принят 3 августа 1999 г. В нем определены плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата, а также льготы по таможенным платежам.
В соответствии с законом о таможенном деле ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:
- адвалорные – рассчитываемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров по формуле:

ТС х АС = ТП, (5)

где:
ТС – таможенная стоимость товаров в соответствии с действующим законодательством;
АС – адвалорная ставка таможенной пошлины;
ТП – сумма таможенной пошлины;
- специфические – начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров по формуле:

К х СП = ТП, (6)

где:
К – количество облагаемых единиц товара;
СП – специфическая ставка таможенной пошлины;
ТП – сумма таможенной пошлины.
- комбинированные – сочетающиеся оба названных вида таможенного обложения в виде:
а) одновременного применения специфической и адвалорной ставок таможенных пошлин;
б) выбора максимальной расчетной суммы.
Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РК и вступает в силу по истечению 30 дней после официального опубликования.
Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию РК, называется таможенным тарифом.
В таможенное законодательство периодически вносятся изменения и дополнения, которые зависят от тех или иных складывающихся обстоятельств.
Таким образом, говоря о позитивных и отрицательных сторонах косвенных налогов, нельзя упускать из вида еще одно обстоятельство. Акцизы, как и таможенные пошлины, имеют не только фискальный характер. Они активно участвую в регулировании экономики. В частности, в создании одинаковой для всех предпринимателей конкурентной среды, а также в соблюдении интересов местных предпринимателей [5].
Подводя итог можно сказать, что мы ни в коем случае не должны отказываться ни от прямых, ни от косвенных налогов. Но обращаться с ними следует очень аккуратно, как с мощным орудием воздействия на экономические процессы. Соотношение же их на разных этапах развития должно меняться.



1.3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран

Косвенные налоги в налоговой системе Великобритании сложились в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. Налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру косвенного налогообложения и налоговой системы Великобритании, приблизив ее к структуре налоговых систем стран – членов Общего рынка. В настоящие время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран.
Косвенные налоги в налоговой системе Великобритании включает в себя:
• налог на добавленную стоимость;
• таможенные пошлины;
• акцизы;
• гербовые сборы.
Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА). В ведении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).
Среди налогов на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость (VAT). В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС. Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии утверждались дополнительные документы, касающиеся в основном техники функционирования данного налога. Закон распространяется на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.
Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов. Предприниматель. Как правило, ежеквартально заполняет налоговую декларацию и переводит налог в управление или получает возмещение переплаченных сумм. Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на 7 дней.
Управление отвечает также за сборы и акцизы на импорт, табак, алкогольные напитки, игровой бизнес и др. Между УВД и данным управлением существует надежная связь по обмену информацией [7].
Акцизы (Excise Duties) – акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру.
Акцизы на топливо составляют до 50% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75-80%). Применительно к топливу и маслам используются следующие ставки акцизного сбора:

Таблица 4
Виды ставок акцизного сбора применяемые к топливу и маслам

Виды Ставка
2006-07 г.г.(пенс. за 1 л) Ставка с
01.10.2007(пенс. за 1 л) Ставка
с 01.04.2008
(пенс. за 1 л) Ставка
с01.04.2009(пенс. за 1 л)
Неэтелированный бензин (Supphur free petrol (SFP)) и бензин со сверхнизким содержанием серы (БССС) (Ultra low sulphur petrol (ULSP)) 48,35 50,35 50,35 нет данных
Неэтилированный бензин, полностью
очищенный от свинца, за исключением БССС и SFP (Unleaded petrol that is not ULSP or SFP) 51.52 53.65 50,35
с 01.10.08 52,35 54,19


Тяжелые виды топлива, не являющиеся ДТССС (например, традиционное дизельное топливо) (Heavy oil which is not ULSD or SFD (conventional diesel) 54,68 56,94 50,35
с 01.10.08 52,35 54,19
Легкие виды топлива (включая этелированный бензин) (исключая БССС, неэтилированный бензин, авиабензин и легкие масла, поставляемые уполномоченным лицам для печей) (Light oil (including leaded petrol) (other than ULSP, SFP, AVGAS and light oil, delivered to an approved person for use as furnace fuel) 57,68 60,07 62,07 нет данных
Авиационный бензин (Aviation gasoline (AVGAS))
28,84 30,03 31,03 нет данных
Легкие виды топлива, поставляемого уполномоченным лицам для использования в качестве горючего для печей (Light oil delivered to an approved person for use as furnace fuel) 7,29 9,29 9,66 10,00
Дизельное топливо со сверхнизким содержанием серы (ДТССС) (Ultra low sulphur diesel (ULSD)) и дизельное топливо полностью очищенное от серы (Sulphur-free diesel (SFD)) 48,35 50,35 52,35 54,19
Газ и ДТССС, используемые не в качестве топлива (Marked gas oil and ultra-low sulphur diesel not for road fuel use) 7,69 9,69 10,07 10,42
Мазут (fuel oil) 7,29 9,29 9,66 10,00
Биодизельное топливо, используемое в качестве дорожного топлива (Biodiesel, Bioethanol used as road fuel) 28,35 30,35 32,35 34,19
Биодизельное топливо, используемое в иных целях (Biodiesel used otherwise than as road fuel) 3,13 3,13 3,13 3,13
Природный газ, включая биогаз (Natural gas (NG), including biogas) 10,81 (пенсов за 1 кг) 13,70 (пенсов за 1 кг) 16,60 (пенсов за 1 кг) 19,26 (пенсов за 1 кг)
Продолжение таблицы 4
Газ, используемый в качестве дорожного топлива, за исключением природного газа (Road fuel gas other than natural gas – e.g. liquefied petroleum gas (LPG)) 12,21 (пенсов за 1 кг) 16,49 (пенсов за 1 кг) 20,77 (пенсов за 1 кг) 24,82 (пенсов за 1 кг)
Керосин, используемый в качестве моторного топлива для внедорожников или для специальных транспортных средств (Kerosene to be used as motor fuel off-road or in an excepted vehicle) 7,69 9,69 10,07 10,42
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru


Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора.
В целях поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены пониженные ставки, в частности, на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.
На керосин, применяемый в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, установлена минимальная ставка или освобождены от акциза.
Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги.
Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной схеме: частично как фиксированная ставка (112,07 ф.ст.) за каждую тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).

Таблица 5
Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса.

Сигары 163,22 ф.ст. за 1 кг
Табак для самокруток 117,32 ф.ст. за 1 кг
Иной курительный и жевательный табак 71,76 ф.ст. за 1 кг
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru


Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие алкогольные напитки зависят от содержания в них спирта или крепости напитка, а именно:








Таблица 6
Виды и ставки, применяемые на алкогольные напитки

Виды Ставки, применяемые с 26.03.2007
(ф.ст. за 1 л алкоголя) Ставки, применяемые с 17.03.2008
(ф.ст.за 1 л алкоголя)
Спиртные напитки (% - содержание алкоголя) 19,56 21,35
Вина с содержанием алкоголя свыше 22 % 19,56 21,35
(ф.ст. за 100 л) (ф.ст. за 100 л)
Вина и искусственные вина крепостью 1,2-4% 54,85 59,87
Вина и искусственные вина крепостью 4.0 – 5,5 % 75,42 82,32
Вина и искусственные вина крепостью 5,5-15% 177,99 194,28
Вина и искусственные вина крепостью 15-22 % 237,31 259,02
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 5,5-8,5% 172,33 188,10
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 8,5-15% 227,99 248,85
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 1,2-7,5% 26,48 28,90
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 7,5-8,5% 39,73 43,37
Газированный сидр и перри крепостью 1,2-5,5% 26,48 28,90
Продолжение таблицы
Газированный сидр и перри крепостью 5,5-8,5% 172,33 188,10
Пиво 13,71
за каждый 1% крепости 14,96
за каждый 1% крепости
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru


Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.
Таможенные пошлины (Customs Duties), налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран - не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться без прохождения таможенной процедуры при импорте, а также без приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов в рамках Евросоюза применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в стране назначения.
Гербовый сбор и налог на землю (Stamp Duty Land Tax) до 1 декабря 2003 г. действовал гербовый сбор, применяемый при оформлении документов по сделкам с землей и строениям на территории Великобритании. С принятием с Закона о финансах 2003 г. (The Financial Act 2003) гербовый сбор был заменен новым видом налогов – гербовым сбором и налогом на землю – ГСНЗ (Stamp Duty Land Tax).
ГСНЗ отличается от гербового сбора тем, что ГСНЗ является налогом на сделки, а не на документы, которыми такие сделки оформляются.
Справочно: гербовый сбор уплачивался при оформлении ряда правовых и коммерческих документов (в т.ч. связанных с основными видами изменений правового положения и арендой недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.
Размер гербового сбора зависел от суммы сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых изменяется правовое положение). Применялись следующие ставки:

Таблица 7

Сумма сделки (тыс. ф.ст.) Ставка
до 150 0
Свыше 150- и до 250 1%
Свыше 250 и до 500 3%
Свыше 500 4%
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru


Законом о финансах установлено требование об извещении о совершении соответствующей сделки путем заполнения специального документа – декларации о сделке с землей (Land Transaction Return - LTR), который должен быть представлен в Управление налоговых сборов (Inland Revenue) в течение 30 дней с даты вступления соглашения в силу вместе с уплатой налога. Соответствующее подразделение Управления налоговых сборов (Stamp Office) выдает сертификат об уплате ГСНЗ, который представляется в Земельный регистр для регистрации сделки. Указанный сертификат заменил собою необходимость представления всего пакета документов, подтверждающих сделку.
За исключением земли, акций или долей в товариществах, никакая другая собственность более не подпадает под действие ГСНЗ.
Для целей обложения ГСНЗ сделки с землей и строениями разделены на две категории:
• сделки с землями в «депрессивных районах» и всеми другими землями в Великобритании;
• сделки с резидентской и нерезидентской собственностью.

Таблица 8
При сделках по передаче земли или строений взимается ГСНЗ в следующих размерах: (тыс.ф.ст.)

Ставка ГСНЗ Земли в «депрессивных районах» Все другие земли
Резидентские Нерезидентские Резидентские Нерезидентские
0% 0-150 0-150 0-125 0-150
1% 151 -500 151 -500 125- 250 151 – 250
3% 251 – 500 251 – 500 251 – 500 251 – 500.000
Продолжение таблицы 8
4% Свыше 500 Свыше 500 Свыше 500 Свыше 500
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru


Ставка гербового сбора на передачу долей, акций или ценных бумаг не изменилась по сравнению с прошлым финансовым годом и в 2008/09 ф.г. равняется 0,5% от их цены.
Особенностью косвенных налогов во Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. При этом во Франции – высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП и в общем объеме обязательных отчислений.
Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Основной косвенный налог во Франции – налог на добавленную стоимость – введен в 1954 г. В налоговых доходах общего бюджета поступлений по этому налогу составляют 45%. На его долю приходится 72,3% поступлений по косвенным налогам. Другим косвенным налогом, поступления по которому составляют 8,5% в доходах общего бюджета, является внутренний налог на нефтепродукты. На его долю приходится до 13,3% поступлений по косвенным налогам. Структура поступлений по косвенным налогам оставалась стабильной, за исключением поступлений по внутреннему налогу на нефтепродукты, доля которого значительно возросла. Этот налог следует относить не к акцизам, а к таможенным пошлинам.
Налог на добавленную стоимость (ТVA) – основная разновидность налога с оборота. Он изымается в доходы центрального и местного бюджетов. Изъятие сначала производится в центральный бюджет, затем часть из него передается местным бюджетам.
Добавленной называется стоимость, увеличивающая цену товара на каждой стадии его производства или обращения. Налог применяется ко всем сделкам производственного и торгового характера, заключенным во Франции. При этом юридический статус лиц, осуществляющих облагаемые налогом на добавленную стоимость операции. А также их отношение к другим налогам роли не играют. Не имеет также значения, является ли деятельность этих лиц постоянной или случайной. Обложению подлежат не только сделки, осуществляемые коммерсантами (продажа товаров, услуг и т.д.), но также ряд коммерческих операций, которые осуществляются некоммерсантами (например, сдача частным лицам мебели в аренду).
Обложению TAV подлежат и другие деловые операции, специально определяемые законом об этом налоге, например операции кооперативов по производству, переработки и продаже сельскохозяйственной продукции, за исключением той ее части, которая идет на личное потребление семей, участвующих в этом производстве [7].
Налог на добавленную стоимость применяется только для обложения продукции, произведенной и проданной во Франции. Включая территории Корсики и Монако. Продажей во Франции признается такая продажа, когда передача товара по условиям договора и фактически производится в стране. Признаются осуществленными во Франции и подлежащими обложению TVA различные услуги. Однако транспорт, следующий за границу, или транспорт иностранного происхождения, как и некоторые принадлежности этого транспорта, освобождаются от этого налога как экспорт на основе «международного правила взаимности». Налог имеет четыре ставки:
Нормальная ставка – применяется для всех операций, для которых другие ставки не предусмотрены.
Сокращенная ставка – применяется для обложения услуг, оказываемых отелями туристического класса. пансионатами. По этой ставке облагаются операции по покупке, импорту, продаже, поставке, комиссионной продаже следующей продукции: воды, хлеба, муки для выпечки хлеба, молока, сахара и т.д.
Промежуточная ставка – применяется для обложения операций по покупке, импорту, продаже, поставке, комиссионной продаже следующей продукции: газа, электричества, сжатого воздуха, горячей воды, используемой для отопления, каменного угля и т.д.
Повышенной ставкой облагаются по покупке, импорту, продаже, аренде следующих товаров: драгоценных камней, золота, серебра, киноаппаратуры, табака, спичек.
Налог на добавленную стоимость обеспечивает возможность точно установить размер косвенного налога как в конечном продукте, так и каждой его стадии производства и обращения.
Обложение доходов от денежных капиталов – к этим доходам физических лиц относятся: доходы от акций, участий, помещений капитала с целью получения твердого дохода, доходы от иностранных ценных бумаг. При исчислении дохода физических лиц от денежных капиталов, который подлежит обложению во Франции, имеется ряд особенностей. Они определяются тем, какой вид денежного капитала или участия в капитале приносит физическому лицу доход.
Обложение прибылей от недвижимости – к облагаемым налогам на доходы физических лиц относятся три вида прибылей от недвижимости:
1) прибыли, получаемые при строительстве;
2) прибыли от недвижимости, носящие спекулятивный характер;
3) сверхприбыли, получаемые при продаже земли под застройку.
Регистрационные и гербовые сборы- как разновидность налога служит для обложения юридических актов, оформляющих переход различных видов собственности от одного владельца к другому.
Таким образом, главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты[7].
Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.
Косвенными налогами облагаются различные виды операций, связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности, и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения, и их названия как правило отражают суть.
Налог на добавленную стоимость – этот налог введен в Италию с 1 января 1973 г. в порядке реализации решений стран-участниц ЕС по сближению финансовых систем, на три года позже. Чем это было сделано другими станами. Налог на добавленную стоимость значительно упростил косвенное налогообложение, заменив его собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов.
Большая часть товаров и услуг попадает под обложение этим налогом. Не подлежат обложению купля-продажа акций и облигаций, земель, действующих предприятий и т.д. Освобожден от обложения этим налогом экспорт товаров и услуг (но импорт облагается).
Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная, основная, повышенные, нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.
Специальные акцизы – эти налоги имеют второе по величине фискальное значение среди косвенных налогов. Они сохранились в Италии применительно к некоторым видам товаров и услуг (сахар, алкогольные напитки, электроэнергия и т.д.). наиболее значительные поступления обеспечивает акциз на нефть и нефтепродукты, а также на табачные изделия.
Налоги с деловых операций – особая категория косвенных налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как гербовый, регистрационный и концессионный налоги.
Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего оформления коммерческих документов. Наиболее важными в налоговой системе Италии являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%[7].
Канадская система косвенных налогов уникальна среди промышленно развитых стран, поскольку она функционирует на двух государственных....